Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate

Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate

Contabilitatea acestor cheltuieli este structurata pe feluri de impozite, taxe si varsaminte asimilate si se realizeaza cu ajutorul conturilor ce fac obiectul grupei de conturi 63 "Cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate".

1 Cheltuielile cu impozitul pe salarii

In legislatia financiara a Romaniei impozitul pe salarii achitat de agentii economici poate fi grupat astfel:

Impozit pe salariile cuvenite personalului si colaboratorilor externi care se retine si se deconteaza cu bugetul statului din drepturile brute cuvenite acestora. Deoarece drepturile brute pentru salarii se inregistreaza ca atare in conturi de cheltuieli distinct, retinerile de impozit pe salarii nu se mai inregistreaza ca si cheltuieli.

Impozitul suplimentar datorat statului ce nu se retine din drepturile salariale, ci se suporta de unitatea economica ca o cheltuiala.

In prezent un asemenea impozit nu se mai practica la nivelul agentilor economici, deci contul 631 "Cheltuieli cu impozitul pe salarii" prevazut in planul de conturi a ramas fara obiect.

2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Sunt considerate cheltuieli urmatoarele impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice:

a)     Prorata din taxa pe valoare adaugata deductibila devenita nedeductibila. Se refera la suportarea pe cheltuieli a TVA deductibila aferenta produselor, lucrarilor si serviciilor scutite de impozitare. Se calculeaza ca diferenta intre TVA deductibila inregistrata in contabilitate pentru cumpararile de marfuri, bunuri si servicii si TVA ce se deduce efectiv, tinand seama de operatiile scutite de TVA. O asemenea diferenta se suporta de unitate ca o cheltuiala;

b)    Taxa pe valoare adaugata colectata, aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatiilor sub forma avantajelor in natura;

c)     Impozite, taxe si varsaminte asimilate, datorate bugetului statului ca: diferente de pret la gaze si titei obtinute din productia interna, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat etc;

d)    Datorii si varsaminte de efectuat, conform prevederilor legale, catre alte organisme publice cum ar fi: contributia la constituirea fondului special pentru cercetare-dezvoltare, fondul special pentru ajutorarea persoanelor handicapate, fondul de asigurari sociale a taranimii etc.

Contabilitatea sintetica a acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate " care:

dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;

dupa functia contabila este asimilat conturilor de activ;

se debiteaza cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice;

se crediteaza la sfarsitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului exercitiului;

nu prezinta sold la finele perioadei.

Operatiile pivitoare la contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate " pot fi reflectate in contabilitatea sintetica astfel:

635 = 4426 suma => Prorata din TVA deductibila, devenita nedeductibila

635 = 4427 suma => TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor

folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit,

cea aferenta lipsurilor peste normele legale precum

si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate

salariatilor sub forma avantajelor in natura

suma => Decontari cu bugetul statului privind impozite, taxe

si varsaminte asimilate

suma => Datoriile si varsamintele de efectuat, conform

prevederilor legale, catre alte organisme publice

suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfarsitul

perioadei asupra contului de profit si pierdere.