Contabilitatea leasing-ului operational

Contabilitatea leasing-ului operational

In cadrul leasing-ului operational bunurile ce fac obiectul contractului raman in patrimoniul locatorului (societatea de leasing), fiind inregistrare ca imobilizari si amortizate pe durata contractului.

Locatarul (utilizatorul) inregistreaza valoarea ratelor de platit pentru bunurile luate in leasing in debitul contului in afara bilantului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate. Pe masura platii ratelor contul se crediteaza, soldul sau reflectand valoarea ratelor ramase de plata.

In concordanta cu Norma IAS 17 paragraful 25, se solicita ca locatorul (utilizator) sa recunoasca cheltuielile cu chiria intr-o operatiune de leasing operational prin metoda liniara pe durata contractului de leasing cu exceptia cazului in care o alta metoda este reprezentativa pentru modelul de timp al beneficiilor utilizatorilor - timpul in care locatarul detine controlul material (de fapt) al activului inchiriat. Nu trebuie sa se bazeze pe timpul in care locatarul foloseste cu adevarat activul.

In general cheltuielile cu chiria sunt recunoscute prin metoda liniara astfel incat cheltuielile cu chiria sa fie inregistrate cu o valoare egala pentru fiecare perioada de-a lungul duratei de leasing - se iau in considerare atat diminuarile sau anularile de chirie cat si majorarile programate ale chiriei.

Daca prevederile contractului de leasing includ si inchirierile conditionate, chiria pentru perioada respectiva consta in suma dintre:

ratele minime de leasing pentru termenul operatiunii de leasing impartit la numarul de perioade;

chiria conditionata pentru aceasta perioada.

In timpul negocierii unor noi contracte de leasing operational sau a prelungirii unuia existent locatorul poate acorda stimulente locatarului pentru a semna contractul, cu conditia ca beneficiile acestor stimulente sa fie recunoscute la inceputul operatiunii de leasing. Dintre stimulente putem mentiona:

perioade in care nu plateste chiria;

rate reduse la chirie pentru o perioada de timp;

imbunatatiri efectuate pe perioada in care va detine sub leasing proprietatea in contul locatorului;

comision de semnare in numerar.

Beneficiul este recunoscut prin metoda liniara pe durata contractului de leasing, cu exceptia cazului in care o alta metoda este reprezentativa pentru modelul de timp in care beneficiile utilizarii provenite de la activul inchiriat sunt diminuate.

A. In contabilitatea locatorului - societatii de leasing

A.1. Cumpararea utilajului de pe piata interna

% = 404 Furnizori de imobilizari

2131 Echipamente tehnologice

4426 T.V.A. deductibila

A.2. Plata furnizorului prin virament bancar

404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei

A.3. Facturarea ratei lunare de leasing catre utilizator

4111 Clienti = %

706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii

4427 T.V.A. colectata

A.  4. Inregistrarea amortizarii lunare pentru utilajul ce face obiectul contractului de leasing

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor

privind amortizarea imobilizarilor de transport, animalelor si plantatiilor

A.5. La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

A.5.1. Inregistrarea vanzarii utilajului catre utilizator

461 Debitori diversi = %

7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital

4427 T.V.A. Colectata

A.5.2. Scoaterea din evidenta a utilajului vandut

= 2131 Echipamente tehnologice

2813 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

B.In contabilitatea locatarului - societatea utilizatoare

B.1. Inregistrarea in afara bilantului a ratelor de platit aferente contractului de leasing

- in debitul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

B.2. Inregistrarea in fiecare luna a facturii primite aferente ratei de achitat

% = 401 Furnizori

612 Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile

4426 T.V.A. deductibila

B.3. Inregistrarea in afara bilantului a platii ratelor aferente contractului de leasing

in creditul contului 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate

B.4. Plata facturii primite de la locator din disponibilul din casierie

401 Furnizori = 5131 Casa in lei

B.5. La sfarsitul contractului de leasing se opteaza pentru cumpararea utilajului la valoarea reziduala

% = 404 Furnizori de imobilizari

2131 Echipamente tehnologice

4426 T.V.A. deductibila

3. Problema - Seminar 5

Se acorda un avans pentru marfa furnizorului A in valoare de 50.000 RON (fara T.V.A.). Se primeste marfa cu factura aferenta, iar totalul facturat este de 115.000 RON (fara T.V.A.). Pentru diferenta ramasa de plata se emite un cec catre furnizor.

Inregistrarile contabile sunt:

a. Inregistrarea platii avansului catre furnizor

Calculul valorii avansului aferent marfurilor achizitionate

Calculul T.V.A. deductibil=Valoare avans marfa x 19%=50.000 RON x19% = 9.500 RON

Valoare avans marfa (cu T.V.A.) = 50.000 RON + 9.500 RON = 59.500 RON

% = 5121 Conturi la banci 59.500 RON

4091 Furnizori - debitori pentru cumparaturi de bunuri de natura stocuri 50.000 RON

4426 T.V.A. deductibil 9.500 RON

b.Inregistrarea receptionarii marfurilor

% = 401 Furnizori 136.850 RON

371 Marfuri analitic marfa 115.000 RON

4426 T.V.A. deductibil 21.850 RON

c.Inregistrarea platii furnizorului si inchiderea avansului acordat

Calculul valorii marfurilor achizitionate

Calculul T.V.A. deductibil = Valoare marfa x 19 % = 115.000 RON x 19 % = 21.850 RON

Valoare marfa (cu T.V.A.) = 115.000 RON + 21.850 RON = 136.850 RON

Diferente de plata = Valoare marfa (cu T.V.A.) - Valoarea avans marfa (cu T.V.A.) =

= 136.850 RON - 59.500 RON = 77.350 RON

401 Furnizori = % 136.850 RON

4091 Furnizori - debitori pentru cumparaturi de bunuri de natura stocuri 50.000 RON

4426 T.V.A. deductibil 9.500 RON

403 Efecte de plati     77.350 RON

a. Inregistrarea decontarii cecului emis, din disponibilului din contul bancar

403 Efecte de platit = 5121 Conturi la banci 77.350 RON