Scrigroup - Documente si articole

Username / Parola inexistente      

Home Documente Upload Resurse Alte limbi doc  
AgriculturaAsigurariComertConfectiiContabilitateContracteEconomie
TransporturiTurismZootehnie


AUDITUL INTERN SI INSPECTIA PRINCIPIILE CONTROLULUI INTERN

Economie



+ Font mai mare | - Font mai mic



AUDITUL INTERN SI INSPECTIA PRINCIPIILE CONTROLULUI INTERN



AUDITUL INTERN SI INSPECTIA

Inspectia poate fi o procedura a auditului pentru a obtine probele de audit si consta in examinarea registrelor contabile, documentelor justificative sau a activelor fizice (imobilizari corporale,stocuri,disponibitati banesti ,etc)

Confuziile care se fac intre audit intern si inspectie sunt numeroase si distinctiile mai subtile . Aceste confuzii s-au agravat prin practica si vocabular: auditori inspectori,inspectii de audit ,cit si atunci cind se gasesc evident inspectori care fac inspectie, dar se gasesc si "inspectori" care, de fapt, fac audit intern si gasim si inspectori care fac inspectie si audit intern.

Pentru a incerca a vedea clar, sa luam exemplul simplu, a casierului care are o lipsa in gestiunea sa. Sa remarcam ca, daca descoperirea acestei anomalii a fost facuta de un inspector sau de un auditor intern, circumstantele nu au putut fi identice:

. Inspectorul insarcinat de a controla buna aplicare a regulilor si directivelor de executanti, se va face, pe o perioada determinata, la o analiza exhaustista a operatiilor casierului; cu aceasta ocazie se va descoperi eroarea.

. Pentru auditorul intern, aceasta descoperire va fi facuta "prin hazard" deoarece rolul sau nu este de a controla munca oamenilor, insa sa priveasca cum functioneaza sistemele. Pentru aceasta, el face un anumit numar de teste . Nu este vorba astfel de un examen exhaustit si aceste teste pot sa nu releve decat potentialul de eroare fara a gasi incidentul.

Pentru luminarea demonstratiei noastre, sa ne imaginam ca auditorul intern a constatat si el golul din casa. Ce vor face cei doi interesati?

Inspectorul va face 3 lucruri:

1. constatand eroarea, inspectorul va sanctiona casierul, sau - cel putin - sa-si dea avizul pentru sanctiunea sa. Oricare ar fi actiunea sa in acest domeniu si ea va depinde de cultura intreprinderii, va fi "actiune": vom spune ca inspectorul este interesat de om.

2. apoi, inspectorul si cum numele sau o indica va cauta "unde a ajuns banul", el se va ocupa de o ancheta, de a cauta si a intreprinde toate actiunile necesare pentru a recupera activul disparut.

3. apoi, inspectorul va lua toate dispozitiile pentru "a pune lucrurile la punct", sa faca, ca dupa misiunea sa sa nu mai existe nici un dezechilibru.

Astfel rezulta trei niveluri de actiune:

. cautarea (si sanctionarea) responsabilului;

. restaurarea activelor intreprinderii;

. repunerea in ordine a situatiei.

Auditorul intern va avea o actiune fundamentala diferita:

1. El va cauta, pentru tot ceea ce a fost pus la punct pentru buna functionare a casei (metodelor de lucru, un casier competent, dispozitive de securitate, mijloace de control, un bun sistem de informatie), printre toate aceste dispozitii, care sunt acelea care nu au functionat (sau care au functionat prost) asa incat sa se poata produce acest lucru. El se va ocupa de o cautare cauzala avand ca scop sa determine care sunt dispozitivele de control intern uitate sau insuficiente care au impiedicat desfasurarea activitatii casierului.

2. Astfel fiind identificate cauzele, insuficientele sau disfunctionalitatile auditorului intern va defini ceea ce trebuie modificat, adaugat, suprimat pentru ca pe viitor acest lucru sa nu se mai produca. In alti termeni, el va recomanda ceea ce trebuie sa se schimbe in dispozitivele de control intern aplicat pentru a avea cea mai buna desfasurare a operatiilor.

Inspectia are rolul de a verifica daca s-au respectat regulile, ea este neanuntata, pe
cand auditul intern poate recomanda schimbarea regulilor invechite, care nu mai sunt
aplicabile, dar aceasta se va realiza pe baza unui plan de actiune.
Inspectorul verifica persoanele nu functiile, el verifica toate activitatile persoanei
respective, pe cand auditorul selecteaza obiectivele in functie de riscuri.
Auditorii interni trebuie sa fie constienti ca este posibil ca anumite aspecte sa nu le fi
putut depista, dar in acelasi timp, pentru ceea ce au descoperit, sa fie convinsi ca va
influenta in mod pozitiv organizatia, care va functiona mai bine ca inainte. Astfel incat
managerii sa poata spune: "auditul intern a fost pe la mine si in consecinta pot dormi
linistit".
Auditorii interni pot sa depisteze frauda, dar nu este obligatoriu sarcina acestora.
Activitatea lor de baza este sa evalueze si sa imbunatateasca sistemul de control intern.
Inspectorul poate veni oricand sa aprecieze, pe cand auditorul intern vine pe baza unui
plan de audit comunicat si aprobat anticipat.
Auditul intern si inspectia nu au acelasi profil, astfel: inspectorul are o mare
autoritate, pe cand auditorul are o mare calitate pe baza aptitudinilor sale de comunicare.
De aceea, auditorul intern poate fi tanar, poate evalua activitati conduse de mari specialisti,
de oameni superiori lui, fara ca aceasta sa conteze, deoarece el vine sa evalueze, aprecieze
si sa ajute.
In consecinta, functia de audit si cea de inspectie, sunt amandoua importante si ele nu
trebuie sa se excluda una pe cealalta, ci dimpotriva sa se sprijine si sa se informeze
reciproc. Nu trebuie sa uitam ca, inspectorul are obligatia sa informeze atat managerul cat
si pe auditor asupra rezultatelor investigatiilor sale.
In prezent, in Romania, pentru a inchide feed-back-ul, este necesara constituirea unei
structuri de inspectie, la nivelul entitatilor. Daca, controlul intern este organizat si
raspunde managementului de linie, auditul intern este organizat pe langa nivelul superior
al managementului, avand ca activitate principala evaluarea controlului intern, problema
inspectiei nu este rezolvata! Eventualele abateri de la normele financiare si chiar fraude
depistate de control sau chiar de auditul intern trebuie sa fie inaintate de manager pentru
instrumentare inspectiei si apoi transmise, daca este cazul, in afara, la organele de
specialitate pentru solutionare (parchete, politia s.a.).
Nici activitatea de inspectie nu apreciem ca este potrivit sa se organizeze sub forma
unui compartiment distinct, ci este recomandabil ca atunci cand apar abateri grave sau
fraude sa se constituie comisii ad-hoc, cu cei mai potriviti specialisti, pentru instrumentarea
lor. Managerul, in functie de rezultatele comisiei sa stabileasca daca se impune
transmiterea lor in continuare pentru cercetarea penala a rezultatelor investigatiei.
In entitatile unde aceste abateri sau fraude apar cu o oarecare frecventa pot fi
constituite comisii permanente anuale sau numai pentru actiunile respective, pe principiul
constituirii comisiilor parlamentare. In acest fel, se realizeaza economii prin neinfiintarea
compartimentelor de inspectii in entitati.

Se vede in ce punct cele doua functii sunt complementare; am putea adauga "in organizarile in care ele co-exista". Insa de fapt, ele co-exista mai des decat se crede, daca se considera ca acolo unde nu exista "Serviciu Inspectie" sau "Directie Inspectii" sau "Inspectie Generala", functia sa nu fie, mai mult sau mai putin exercitata: ea este asumata prin ierarhie, diferit de auditul intern:

- Inspectia nu se ocupa cu interpretarea sau repunerea in cauza a regulilor si directivelor. Daca ea o face, exista o inspectie care exercita, cel putin pentru o parte, o functie de audit.

- Inspectia realizeaza mai multe controale exhaustive decat simple teste aleatorii.

- Inspectia poate intervenii spontan atunci cand - vom vedea ulterior - auditul intern nu intervine decat printr-un mandat.

- Eventual ea va sesiza relevarile auditului intern pentru a inspecta operatorii implicati sau susceptibili de a fi.

Aceste caracteristici esentiale ale functiei inspectiei cer ca ea sa fie asumata de oameni care au un cu totul alt profil decat cel cerut de auditorii interni. Tinand cont de ceea ce precede, se intelege ca inspectorii vor fi cel mai adesea oameni cu experienta, rigurosi, avand autoritate si talent pentru a se impune. Insa, complementaritatea este destul de reala, ea explica anumite confuzii agravate prin abuzurile de vocabular.

Prezentam o paralela intre cele doua activitati: inspectia si auditul intern.



Nr.

Crt.

Inspectia

Auditul intern

Integrata in organizatie sau structura distincta

Structura independenta

Proces ocazional, intervine oricand apreciaza

Misiune planificata

Organizata de management cand situatia o impune

Organizat la cel mai inalt nivel

Exista o procedura stabilita de desfasurare

Exista o metodologie specifica numai acestei functii

Poate fi realizata prin controale succesive

Utilizeaza proceduri de testare standard

Obligat sa informeze managementul si structura de audit intern cu privire la inlocuirea procesului - verbal

Obligat sa semnaleze iregularitatile managementului general, verbal sau prin raportul intocmit

Solutioneaza o problema concreta

Ajuta entitatea sa-si atinga obiectele

Nu are rolul de a interpreta sau de a readuce in discutie norme si reguli

Metodologie specifica pentru analiza, interpretare si evaluare

Face verificari, stabileste raspunderi, ia masuri de verificare



Face constatari si emite recomandari si concluzii si urmareste implementarea lor

Masurile luate de inspectori sunt obligatorii

Recomandarile auditorilor interni sunt optionale pentru management. Daca auditorul la o noua misiune va face aceleasi constatari, de care managerul nu a tinut cont, atunci va fi o problema pentru manager.

Raporteaza pe cale ierarhica de solutionare

Are linie proprie de raportare, respectiv nivelului cel mai inalt al conducerii

Verifica persoane

Evalueaz activitati/functii/programe

In concluzie intr-o entitate functioneaza obligatoriu controlul intern, structura de inspectie

constituita ad hoc,in functie de necesitate pentru instrumentarea abaterilor si a eventualelor fraude si structura de audit in subordinea diredcta a managerului.

PRINCIPIILE CONTROLULUI INTERN

Controlul intern este atit functia finalizatoare a procesului de conducere cit si functia care furnizeaza informatiile necesare pentru realizarea la un nivel corespunzator a celorlalte functii ale conducerii respectiv: functia previzionala, functia organizatorica,functia de coordonare si functia de antrenare.

Controlul intern este un demers menit sa contribuie la perfectionarea activitatilor controlate, la sporirea economicitatii, eficacitatii si eficientei operatiunilor si tranzactiilor, la prevenirea neregulilor si la lichidarea cauzelor lor, acoperind intreaga activitate a entitatii. Este o imbinare de mijloace si proceduri menite sa apere conducerea de anumite riscuri.

Astfel pentru indeplinirea menirii sale trebuie respectate cele zece principii de functionare a controlui intern, intitulate "Biblia controlului intern", dupa cum urmeaza:

Un management constient de necesitatea controlului intern.

Fiecare este responsabil pentru propriul sau control intern.

Un mediu de control adecvat este necesar pentru a exista un control intern bun.

Relativitatea controlului intern, care nu da decat o asigurare rezonabila, nu este o solutie magica.

Definirea misiunii guverneaza intregul, pentru ca daca nu cunosc misiunea cu precizie nu pot detecta riscurile, nu stiu sa le evaluez.

Nu facem control de dragul de face control intern, cum spune francezul: "Pas de control pour le controle! ".

Coerenta sistemului de control intern implica:

a.       Definirea misiunii

b.      Fixarea obiectelor

c.       Stabilirea mijloacelor de realizare

d.      Resursele de informatii

e.       Procedurile de control intern

Procedurile de control intern trebuie actualizate periodic.

Identificarea activitatilor de control necesare, pe baza analizei riscurilor, realizata de fiecare responsabil.

Auditul intern apreciaza si evalueaza calitatea controlului intern si permite imbunatatirea acestuia.





Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare



DISTRIBUIE DOCUMENTUL

Comentarii


Vizualizari: 1394
Importanta: rank

Comenteaza documentul:

Te rugam sa te autentifici sau sa iti faci cont pentru a putea comenta

Creaza cont nou

Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved