| CATEGORII DOCUMENTE |
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
FACULTATEA CIBERNETICA, STATISTICA SI INFORMATICA ECONOMICA
AUDIT FINANCIAR CONTABIL
Trezoreria
1.Contabilitatea trezoreriei
In sfera activitatii de treorierie a intreprinderii se cuprind toate operatiile de gestiune a investitiilor financiare pe termen scurt sau a valorilor de incasat, a disponibilitatilor banesti, a altor valori de trezorerie.
Investitiile financiare pe termen scurt numite si valori mobiliare de plasament sunt titluri de valoarea achitizionate in vederea unui castig pe termen scurt sau a protejarii lichiditatilor, dupa caz. Periaoda de rotatie a titlurilor de plasament, nu depaseste, de regula, un an. Ele se identifica cu actiunile, obligatiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie si alte tiluri de valoare dobandite pe termen scurt. Veniturile se realizeaza prin diferenta dintre pretul de vanzare mai mare si pretul de cumparare sub forma dividentelor si dobanzilor incasate.Protejarea sau acoperirea disponibilitatilor banesti se face in raport cu fenomenul inflationsit, variata puterii de cumparare a monedei si riscul dobanzii.
2.Auditul trezoreriei
Auditul trezoreriei cuprinde lichiditatile in conturi bancare si casa, titlurile de plasament si creditele bancare pe termen scurt.
Structura titlurilor de plasament cuprinde:
- actiuni cotate sau necotate;
- obligatiuni cotate sau necotate;
- bonuri de tezaur si bonuri de casa pe termen scurt;
- actiuni si obligatiuni emise si rascumparate de societate;
- titluri de creante negociabile.
Potrivit Standardelor Internationale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restrictiile asupra lichiditatilor bancare trebuie prezentate in nota aferenta la situatiile financiare. Notele atasate situatiilor financiare cuprind urmatoarele informatii privind titlurile de plasament:
- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de piata pentru evidenta lor la valoarea realizabila, rezervele din reevaluari, cesiunea lor;
- cuprinderea in contul de rezultate a dobanzilor, dividendelor si a altor venituri obtinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor;
- daca exista restrictii impuse asupra tranzactiilor unor titluri ;
- valoarea de piata a titlurilor de plasament pe piata financiara evaluate la costul de achizitie;
- analiza detaliata a portofoliului de investitii: categoria, denumirea, valoarea lor, numarul.
Pe baza acestor note auditorul poate face recomandari asupra urmatoarelor elemente:
- obtinerea unor venituri financiare cat mai mari;
- cum se pot minimiza cheltuielile financiare;
- maximizarea fluxului de trezorerie;
- cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultatedin variatiile cursului valutar.
3.Obiective de audit 'Trezoreria'
|
Posturi de verificat |
Obiectivul auditului |
|
Toate soldurile conturilor curente si ale lichiditatilor, platile si incasarile au fost inregistrate in situatiile financiare Registrul de banca corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate |
Exhaustivitatea |
|
Soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate si inregistrate, iar sumele prezentate in situatiile financiare cuprind instrumentari tehnice contabile |
Existenta |
|
Provizioanele au fost corect evaluate pentru toate soldurile de banca |
Evaluarea |
|
Toate incasarile si platile au fost inregistrate in perioada contabila corespunzatoare si nu au fost incasari sau plati fictive |
Independenta exercitiilor |
|
Toate depozitele pe termen scurt, conturile de lichiditati la vedere respecta principiul entitatii patrimoniale. Imprumuturile pe termen scurt reprezinta obligatii ale unitatii fata de creditori la data intocmirii bilantului |
Drepturi si obligatii |
|
Soldurile conturilor curente la banci au fost corect prezentate si evidentiate in bilant |
Evidentiere corecta |
Auditorul trebuie sa evalueze riscurile legate de trezorerie; avand in vedere obiectivele de audit, urmareste:
- Clientul poate avea mai multe solduri de banca si casa decat in realitate sau conturile prezentate in situatiile financiare nu sunt reale - In functie de interesul unitatii auditate, profitul poate fi majorat sau micsorat. Firma poate avea incasari anticipate sau plati restante, astfel incat soldurile bancii la sfarsit de an pot arata o situatie mai favorabila decat in realitate.
- Verificarile auditorului pot descoperi unele angajamente si evenimente neprevazute din operatiunile bancare, din tranzactii privind gestionarea lichiditatilor. Atentia auditorului trebuie indreptata si asupra riscurilor de frauda: furturi, conturi bancare fictive, furturi din casa, transferuri in contul personal. Observarea directa si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele intrate si transferate.
Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente:
- Extrasele de cont bancare
- Registrul de casa
- Cecurile platite/asimilate
- Procese-verbale ale sedintelor Consiliului de Administratie
- Lista specimenelor de semnaturi
- Contractele de credit cu bancile sau alte institutii financiare
- Confirmari primite de la banci
- Balanta de verificare
Controalele interne efectuate pana la bilant: testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de pastrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor si semnaturile autorizate. Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate daca au doua semnaturi autorizate prin compararea lor cu o copie a semnaturilor bancare).
4.Pragul de semnificatie
In elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ denaturarile semnificative.
5.Monografie
1. 1.02.2008: Se achizitioneaza actiuni ca titluri de plasament (1000 titluri x 100 lei) in valoare de 100.000 lei, din care eliberate 25%, iar restul urmand a fie liberate in decursul a 5 ani.
Actiuni 501 = % 100.000
5121 Conturi la banci in lei 25.000
509 Varsaminte de efectuat pentru investitii pe termen scurt 75.000
2. 5.03.2008: Se vand 50% din titlurile de plasament inainte de eliberarea totala, pretul de vanzare fiind 105 lei.
Conturi la banci 5121 = % 52.500 5031 Actiuni cotate 50.000
7642 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate. 2.500
(
3. 19.06.2008: Se vand restul de titluri de plasament (50%) la cursul de 75 um/ titlu
% = 5031 Actiuni cotate 49.000
Conturi la banci in lei 5121 37.500
Pierderi din investitii financiare t.s.
37.500
20.06.2008: Societatea achizitioneaza 500 de actiuni BETA la un curs bursier de 50 lei/actiune. Tranzactia genereaza plata in numerar.
501 = 5311 25.000
Actiuni Casa in lei 25 000
5. 19.07.2009: Cursul bursier al actiunilor BETA detinute este de 44lei/ actiune. Sa se inregistreze pierderea in valoare.
Valoare contabila=500 actiuni*50 lei/actiune=25.000
Valoare justa=500* 44 lei/actiune= 22.000lei=>depreciere temporara de valoare inregistrata
ca ajustare= 3.000lei
Cheltuieli financiare cu ajustari pt 6864 = 591 Ajustari pt deprecierea act. 3.000
deprecierea activelor circulante
Se vand in numerar, 250 din actiunile detinute(cumparate la 26.07.2008) la un curs bursier de 54 lei/ actiune.
1) vanzarea actiunilor
Casa in lei 5311 = % 13.500
501 Actiuni 12.500
7642 Castiguri din investitii pe t.s. cedate 1.000
|
anularea ajustarii pentru depreciere( se realizeaza proportional cu titlurile vandute, respectiv jumatate 3.000/2=1500 lei) |
591 = 7864 1.500
Ajustari pt deprecierea act. = Venituri financiare din ajustari pt depreciere de valoare a activelor circulante
1.09.2008: Se cumpara obligatiuni la pretul de cumparare 104 000 lei, pret care include si cuponul dobanzii de incasat intre 1 aprilie si 1 iulie ( 3 luni ) pentru o rata a dobanzii de 16% in valoare de 4 000 lei. ( 100 000 x 16% x 3/12), dobanda pana la 1 aprilie fiind incasata de catre sursa de cumparare. La 9.12.2008 valoarea bursiera a obligatiunilor este de 98 000.
506 = 5121 104 000
Obligatiuni Conturi la banci in lei
Dobanzi recunoscute pentru partea de post achizitie ( 1iulie - 9 decembrie )
= 762 8 000
Dobanzi la Venituri din invstitii financiare
Obligatiuni pe termen scurt
Si titluri de plasament
Provizioanele pentru deprecierea obligatiunilor
= 596 6000
Cheltuieli financiare privind provizioanele Provizioane pentru
Pentru deprecierea activelor circulante deprecierea obligatiunilor
|
Societatea "ALFA" S.R.L. |
Dosarul exercitiului Sectiune: C. Capitol: Trezorerie Subcapitol: Investitii financiare pe termen scurt |
Intocmit: P.A. Data intocmirii: Revizuit: D.D.M Data revizuirii: |
Referinte E.B.12 |
1. Obiectiv: certificarea exhaustivitatii informatiilor legate de evenimentele si tranzactiile investitiilor financiare
2. Metode: investigatii de calcul
3. Documente: extrase de cont bancare, registrul de casa, cecurile platite/assimilate, procese-verbale ale sedintelor Consiliului de Administratie, contractele de credit cu bancile sau alte institutii financiare, confirmari primite de la banci, balanta de verificare, bilant, contul de pofit si pierdere.
4. Calcule si analize:
|
S.C. "ALFA" S.R.L. |
Auditor |
Diferente |
Rezultate |
|
1. 1.02.2008: Achizitionarea actiunilor(1000 titluri x 100 lei), din care eliberate 25%, iar restul urmand a fie liberate in decursul a 5 ani. 501 = % 100.000 5121 25.000 509 75.000 |
1. 1.02.2008: Achizitionarea actiunilor(1000 titluri x 100 lei), din care eliberate 25%, iar restul urmand a fie liberate in decursul a 5 ani. 501 = % 100.000 5121 25.000 509 75.000 |
S |
|
|
: Vanzarea a 50% din titlurile de plasament inainte de eliberarea totala 5121 = % 55.000 5031 52.500 7642 2.500 |
: Vanzarea a 50% din titlurile de plasament inainte de eliberarea totala 5121 = % 52.500 5031 50.000 7642 2.500 |
N |
|
|
Vanzarea restului de titluri de plasament % = 5031 49.000 5121 37.500 6642 11.500 |
Vanzarea restului de titluri de plasament % = 5031 49.000 5121 37.500 6642 11.500 |
S |
|
|
4. 20.06.2008: Achizitionarea a 500 de actiuni BETA 501 = 5311 25.000 |
4. 20.06.2008: Achizitionarea a 500 de actiuni BETA 501 = 5311 25.000 |
S |
|
|
Ajustari pentru deprecieri 6864 = 591 3.000 |
Ajustari pentru deprecieri 6864 = 591 3.000 |
S |
|
|
Vanzarea actiunilor 5311 = % 13.500 501 12.500 7642 1.000 |
Vanzarea actiunilor 5311 = % 13.500 501 12.500 7642 1.000 |
S |
|
|
Anularea ajustarii pentru depreciere 591 = 7864 3.000 |
Anularea ajustarii pentru depreciere 591 = 7864 1.500 |
N |
|
|
7) Cumparare obligatiuni la pretul de 104 000 incluzand cuponul de dobanda pe primul trimestru. 506 = 5`121 104 000 |
Cumparare obligatiuni la pretul de 104 000 incluzand cuponul de dobanda pe primul trimestru. 506 = 5`121 104 000 |
S |
|
|
7.2 Inregistrarea dobanzii 5088 = 762 8000 6864 = 596 6000 |
7.2 Inregistrarea dobanzii 5088 = 762 8000 6864 = 596 6000 |
S S |
7.. Opinii:
Noi, auditorii, acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii informatiilor legate de evenimentele si tranzactiile investitiilor financiare pe termen scurt contabilizate. Rezervele noastre se bazeaza pe:
1) Inregistrarea vanzarii a jumatate din titlurile de plasament inainte de eliberarea totala a fost marita cu 2.500 RON, eroarea fiind de 2.500/ 52.500 * 100%= 4.76%.
2) Nu a fost calculata corect anularea ajustarii pentru depreciere a actiunilor BETA la vanzarea acestora, diferenta fiind de 1.500 RON. S-a constat o eroare de 100%.
8.Bibliografie
Stefan Bunea, Maria Madalina Girbina "Sinteze, studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS - IFRS", editura CECCAR
Conf. univ. dr. Cristina-Gabriela Jinga, "Audit financiar", editura ASE 2009
Mihai Ristea, Mirela Dima, "Contabilitatea societatilor comerciale", editura Universitara
Gheorghe Popescu, "Procedurile controlului intern si auditului financiar", volumul 1, editura Gestiunea, Bucuresti 1997
Prof.univ.dr.Ana Stoian, "Audit financiar - contabil"
www.ContZilla.ro
Cuprins
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 3087
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
