| CATEGORII DOCUMENTE |
Introducere in dreptul fiscal
Dreptul fiscal= ramura a dr.public care cuprinde un ansamblu de norme care reglementeaza acele aspecte legate de V pub.care privesc in principal impozitele si taxele in relatie directa cu platitorii acestora.
Administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a oricaror altor sume datorate la buget la un moment dat se realizeaza cu respectarea dispozitiilor Codului fiscal (Cf), Codului de procedura fiscala (Cpf) si a reglementarilor date in aplicarea acestora.
Cpf constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate la buget. E de retinut ca acolo unde Cpf nu dispune, sunt aplicabile dispozitiile C.proc.civ.
Aplicarea unitara la nivelul intregii tari a Cpf si Cf e asigurata de Comisia Fiscala Centrala.
Aceasta are dreptul de a emite decizii privind aplicarea unitara a acestor acte normative. Deciziile au forta obligatorie pentru functionarii organelor fiscale.
Raportul juridic fiscal
Cpf face o distinctie intre continutul raportului de drept procesual fiscal si continutul raportului de drept material fiscal.
Raportul de drept material fiscal se refera la acele relatii sociale care sunt reglementate de norme din care rezulta creanta fiscala, continutul creantei fiscale si cuantumul creantei fiscale.
Raportul de drept procesual fiscal se refera la relatiile sociale reglementate de norme juridice din care rezulta dr. si oblig.partilor in legatura cu stabilirea, exercitarea si stingerea dr.si oblig.specifice raporturilor de drept material fiscal.
Cpf ne detaliaza subiectele raportului jur.fiscal:
statul
unitatile adm.-teritoriale
contribuabilii
Acestea sunt subiecte sui generis.
Mai pot dobandi calitatea de subiecte si alte persoane care la un moment dat dobandesc dr.si oblig.in cadrul rap.jur.fiscal.
In Cpf este reglementat ANAF.
Contribuabilul poate actiona in nume propriu sau poate fi reprezentat printr-un imputernicit.
Aspecte generale privind sistemul fiscal
Sistemul fiscal este alcatuit din ansamblul impozitelor, taxelor si a altor contributii prelevate de la pers.fiz., pers.jur. si entitatile fara personalitate juridica si destinate alimentarii bugetului public.
Sistemul fiscal cuprinde o totalitate de impozite, taxe, contributii, varsaminte si alte categorii similare care sunt concepute sa greveze V intregii societati.
S-a dovedit in practica faptul ca pt.o buna functionare a unei economii e necesara stabilitatea sist.fiscal.
Modificarile frecvente operate in cadrul sistemului fiscal al unui stat au drept efect dificultatea cunoasterii si aplicarii unitare a dispozitiilor fiscale precum si neincrederea investitorilor.
Dupa 1989 s-a demarat un proces de reglementare a unui sist.fiscal specific unui stat in tranzitie catre economia de piata.
La nivelul anului 1990 aveam ca situatie curenta economie planificata si toate parghiile statului interventionist centralizat.
Din pacate, persoanele care au decis modificari structurale si-n sistemul fiscal din'90 proveneau tot din Partidul Comunist si aveau cunoasterea economiei centralizate. Procesul a fost lent, de multe ori neinspirat si s-a derulat prost.
S-a incercat instituirea unui sistem coerent, echitabil si eficient, dar doar la nivel declarativ.
S-au creat premisele legislative necesare derularii procesului de privatizare, desfasurarilor activitatii bazate pe libera initiativa, au fost atrase investitii straine si s-a incercat si reusit o reducere a propr.pub. si incurajarea dezvoltarii propr.private.
Un moment important a constat in decizia de a introduce TVA, impozit indirect, initial cu cota de 22%, cu anumite exceptii temporare la anumite produse alimentare.
Pentru buget a fost o masura eficienta deoarece TVA este un impozit care atinge toate transferurile de propr.si prestarile de servicii.
Pentru cetateanul de rand masura a fost dura pt.ca s-a introdus f.devreme si pentru ca TVA afecteaza patrimoniul consumatorului final.
Ca o caracteristica generala a abordarii impozitelor, pana in 2005 impozitul pe profit era 25%, iar impozitul pe V in transe procentuale progresive si ajungea pana la 40%.
In perioada 1990-1997 au fost elaborate si emise succesiv acte normative de atragere a investitorilor straini. Inca din start s-a observat diferentierea fata de capitalul autohton in sensul ca anumite facilitati erau destinate doar investitorilor straini.
Chiar daca s-au emis aceste reglementari, ele nu au fost lasate destul timp in vigoare pentru a profita.
In zona reglementarilor valutare s-au mentinut restrictiile atata timp cat UE nu ne-a obligat sa le retragem. Pt.perioada 1990-1998 -> lipsa de convertibilitate a monedei, restrictiile valutare si repatrierea de valuta.
Intre 1998-2005, 2006 s-a renuntat succesiv la restrictiile valutare. Abia in 2007 Romania a finalizat procesul de inlaturare a restrictiilor valutare.
Intre 1990-1995 au fost gandite niste mecanisme de privatizare care se aplicau anumitor paturi sociale si care presupuneau emiterea unor titluri de valoare (ex. Metoda MEBO de privatizare).
S-au dat titluri unor persoane fara o minima intelegere a fenomenului economic si in lipsa pietei de tranzactionare. Primele reglementari in materie de bursa s-au dat la inceputul lui 97, piata bursiera a inceput sa functioneze dupa 98. Chiar si in 2007 e modesta piata bursiera.
Diferente mari la impozitare pana in 2005.
In 2005- restructurarea sist.fiscal si introducerea cotei unice-16% la impozitul pe profit, 16% la impozitul pe V.
Corelat cu liberalizarea pietei valutare si cu iminenta aderarii la UE, mediul de afaceri romanesc a devenit atractiv.
Fiscalitate= sist.de percepere al impozitelor si taxelor necesare realizarii functiilor statului.
Nivelul fiscalitatii e reprezentat de acea parte din PIB care este prelevata pe calea impozitului.
Marimea prelevarii intr-o economie e determinata de anumiti factori:
ponderea sectorului public
nivelul cotelor de impozitare
proportiile evaziunii fiscale
dimensiunile nevoilor bugetare
Structura fiscalitatii e data de diversitatea de impozite si taxe si de raportul intre impozitele directe si impozitele indirecte.
Istoria a dovedit faptul ca o societate libera poate exista numai in cadrul unui sistem bazat pe proprietate privata si economie de piata.
Astfel de sisteme sunt construite cu respectarea unor principii ale fiscalitatii a caror incalcare are drept efect imediat evaziunea si frauda fiscala, inflatia si deteriorarea competivitatii.
Politica fiscala
Sistemul fiscal este alcatuit din totalitatea impozitelor si taxelor preluate de la persoanele fizice si juridice pentru alimentarea bugetelor publice.
Fiscalitatea este sistemul de percepere a impozitelor si taxelor.
Politica fiscala = ansamblul de instrumente de interventie a statului in economie, referitor la formarea veniturilor, alocarea cheltuielilor si mentinerea unui echilibru bugetar.
Politica fiscala poate fi: a) de neutralitate (atunci cand nu ar influenta in mod direct procesele economice)
b) interventionista
Politica fiscala determina volumul resurselor de alimentare a bugetelor publice, provenienta resurselor, raportul intre resursele interne si cele externe, metodele de prelucrare, obiectivele urmarite si rata fiscalitatii.
Scopurile politicii fiscale, la un moment dat, pot fi de natura pur fiscala, insa pot fi si de natura general-publica, sociala, militara etc.
Parte a actiunilor economice ale statului, politica fiscala interactioneaza cu politicile sectoriale, financiar-monetare, sociale, institutionale etc. (ex: in S.U.A. - Congres Vs. Presedinte).
Obiectivele politicii fiscale urmaresc stimularea agentilor economici, cresterea calitatii si competitivitatii produselor, stimularea consumului, reducerea poluarii si cresterea generala a nivelului de trai.
Coordonatele majore ale politicii fiscale sunt:
A. Rata fiscalitatii
B. Finantarea deficitului bugetar
A Se determina ca raport intre impozitele si taxele efectiv incasate si P.I.B. Referitor la cuantificarea contributiei persoanelor fizice si la formarea fondurilor publice, prin decizii de politica fiscala se poate opta intre o contributie egal repartizata si o contributie diferentiata in functie de criterii.
În legatura cu impozitele efectiv incasate la un moment dat, intre multiplele teorii economice se remarca si concluziile economistului Arthur Laffer, care a dezvoltat o teorie prin care a incercat sa determine punctul optim al randamentului unui impozit. Studiile au aratat faptul ca cresterea sustinuta a presiunii fiscale determina o scadere a veniturilor efectiv incasate de catre stat.
Arthur Laffer a intrat in istorie desenand, in anii 1970, un grafic pe un servetel, intr-un restaurant, la o cina cu 2 personaje: Donald Rumsfeld si Dick Cheney. La acel moment a lansat o teorie ilustrata prin graficul "Curba lui Laffer". Teoria a demonstrat ca scaderea impozitelor si taxelor, pana la un anumit nivel, are drept efect cresterea veniturilor efectiv incasate, deoarece scaderea impozitelor stimuleaza economia.
În calitate de consilier pe probleme economice al presedintelui R.Reagan a implementat cu succes teoria in S.U.A., fiind si in prezent o persoana de referinta in legatura cu problematica cotei unice si cu ideea mentinerii impozitelor la un nivel relativ scazut.
B În doctrina economica s-a impus principiul conform caruia pentru un stat este avantajos sa se mentina echilibrul bugetar (V=Ch.).
În timp, anumite economii functionale au demonstrat faptul ca solutia cea mai buna din punct de vedere economic este mentinerea unui deficit bugetar controlat. Solutionarea finantarii deficitului se realizeaza de catre stat tot prin parghii de politica fiscala.
Modalitatile de finantare a deficitului bugetar includ datoria publica sub toate aspectele, instrainarea de bunuri mobile si imobile din proprietatea statului si emisiunea monetara.
Între instrumentele politicii fiscale retinem pe de o parte numarul si varietatea de impozite si taxe, iar pe de alta parte facilitatile fiscale.
În orice stat cu o economie functionala dezvoltata in conditii democratic, politica fiscala trebuie sa respecte principiile: (trebuie completate din carte)
impunerii echitabile
politicii financiare
politicii economice
Dreptul statului de a reglementa
un sistem de impunere (impozitare)
Principalele teorii care justifica acest drept:
Teoria organica
Hepel - dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltarii popoarelor. Scopul impozitarii trebuie sa fie constituirea de venituri publice care sunt necesare mentinerii ordinii in stat.
Teoria contractului social
J.J.Rousseau, T.Hobbes - in temeiul unui contract incheiat intre cetateni si stat, cetatenii sunt de acord sa renunte la o parte din libertati, realizeaza anumite sacrificii financiare, iar in schimb, statul garanteaza prestarea unor servicii.
Teoria echivalentei
A.Smith, Montesquieu - impozitele sunt pretul serviciilor prestate de stat. Statul modifica si poate modifica unilateral cotele de impozitare, in functie de calitatea serviciilor prestate.
Teoria sacrificiului / a datoriei
Statul nu este un organism creat prin vointa tuturor cetatenilor. Statul este un produs necesar dezvoltarii istorice. Daca suntem de acord cu ideea ca viata sociala este conditionata de existenta statului, atunci dreptul statului de a impune este o consecinta a obligatiei statului de a indeplini niste functii necesare intretinerii vietii sociale.
Maxime in legatura cu acest drept (apartinand lui A.Smith):
maxima justitiei - cetatenii au obligatia de a plati anumite impozite, avand in vedere veniturile concret realizate, sub protectia statului. Persoanele trebuie sa plateasca un impozit proportional cu beneficiul realizat.
maxima certitudinii - impozitele trebuie sa fie stabilite in acte normative si nu trebuie sa fie arbitrare.
maxima comoditatii - termenele si procedeele de percepere a impozitelor trebuie sa fie determinate a.i. sa fie pe cat posibil convenabile contribuabilului.
maxima economiei - contributiile trebuie reduse la minimul posibil fata de necesitati.
Dubla impunere= supunerea la impunere a aceleiasi materii impozabile pentru aceeasi perioada de timp de catre 2 sau mai multe autoritati din 2 sau mai multe state diferite.
Poate interveni si pe plan national, in cadrul aceluiasi stat, cand aceeasi masa impozabila este impozitata succesiv.
Forme de manifestare
a) economica - impozitarea in cadrul aceluiasi stat, in mai multe randuri, a aceleiasi mase impozabile.
b) juridica - de regula, avem de a face cu impozitarea aceleiasi materii de catre 2 state diferite in acelasi timp.
Dubla impunere intervine deoarece statele folosesc criterii diferite de impozitare:
domiciliul sau sediul fiscal.
cetatenia.
criteriul teritorialitatii.
Pentru a permite dezvoltarea relatiilor internationale este necesara evitarea dublei-impuneri, iar acest fapt se poate realiza prin reglementari specifice:
acte interne ale statelor.
conventii bilaterale de evitare a dublei-impuneri.
acorduri bi si multilaterale care sa aiba drept obiect si prevederi fiscale(ex: impozit pe profit sau pe dividende).
Romania a semnat peste 60 de conventii de evitare a dublei impuneri.
Metode de evitare a dublei impuneri
a) metoda scutirii
b) metoda creditarii
a) stabileste faptul ca statul de rezidenta al beneficiarului unui venit nu impoziteaza acele venituri care au fost impozitate de un alt stat.
Exista 2 forme:
- scutire totala (statul de rezidenta nu ia in calcul venitul impozitat de un alt stat la determinarea masei impozabile).
- scutire partiala (venitul realizat si impozitat in alt stat nu se impoziteaza direct si de statul de rezidenta, dar se are in vedere la calcularea materiei impozabile).
b) statul de rezidenta ia in calcul si veniturile realizate si impozitate intr-un alt stat cu precizarile:
- daca se aplica o creditare totala, statul de rezidenta scade din impozitul datorat, in intregime, impozitul platit in strainatate.
- daca se aplica o creditare ordinara, statul de rezidenta deduce din impozit o suma mai mica decat impozitul efectiv, platit in alt stat (aceasta metoda a fost avuta in vedere la stabilirea legislatiei in Romania).
În situatia in care un stat a semnat conventia de evitare a dublei impuneri sau acorduri internationale cu relevanta fiscala, textul conventiilor si acordurilor va prevala fata de legislatia nationala.
Elementele definitorii ale veniturilor
publice fiscale
Veniturile publice fiscale sunt parte ale veniturilor publice ordinare, care sunt prelevate pe cale impozitelor si taxelor. Toate veniturile publice fiscale sunt caracterizate prin elemente comune:
a) Denumirea - in raport de materia sa financiar-economica, avem de-a face cu impozite, taxe, varsaminte, contributii.
b) Debitorul (subiectul impunerii) - pot fi persoane fizice sau juridice, obligate conform legii la plata unor taxe, impozite etc.
Nu intotdeauna debitorul unei obligatii este si platitorul acesteia (ex: impozitul pe salariu - debitorul este salariatul, iar platitorul este angajatorul)
c) Obiectul (materia impozabila) - in principiu sunt venituri sau bunuri.
d) Unitatea de evaluare - este elementul care exprima cuantumul unitar in raport cu baza de calcul. Poate fi cota procentuala sau fixa (de impozit).
e) Unitatea de impunere - este unitatea in care se exprima obiectul sau materia impozabila (lei, mp, ha).
f) Asieta - modul de asezare a unui impozit. Presupune determinarea obiectului impunerii, identificarea subiectului, materiei impozabile si stabilirea cuantumului de plata.
Cunoasterea si evaluarea materiei impozabile se poate realiza prin evaluare:
directa (declaratia persoanei de impunere - la profesiile libere - declaratiile estimate la inceputul anului).
indirecta (se aplica unor bunuri care necesita aprecieri exterioare - cladiri, terenuri - statul stabileste jaloane de apreciere).
g) Perceperea / incasarea - procedeul specific - plata:
directa.
prin stopaj la sursa.
prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile.
h) termenele de plata -
i) eventuale inlesniri -
j) raspunderea debitorilor -
k) calificarea venitului bugetar in cauza -
Obligatia fiscala
Obligatia fiscala continutul fundamental al raportului juridic fiscal si consta in obl.jur.stabilita in mod unilateral de catre stat in sarcina pers.fiz.si jur. de a plati o suma de bani la termene prestabilitate in contul bugetelor publice.
Temeiul legal: C.p.fiscala.
C.p.f. reglementeaza cadrul general de manifestare a obligatiei fiscale, si anume:
- obligatia de a declara bunurile si V impozabile sau, dupa caz, de a declara impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetelor publice (obligatii de plata principale)
- obligatia de a calcula si inregistra in evidentele contabile si cele fiscale toate sumele datorate bug.publice
- obligatia a plati la termenele legale toate categoriile de sume datorate bugetelor publice
- daca este cazul, obligatia de a plati majorari de intarziere aferente obligatiei principale (obligatii de plata accesorii)
- obligatia de a calcula, a retine si a varsa la termenele legale sumele cuvenite bugetelor publice care fac obiectul stopajului la sursa (ex. impozitul pe salariu)
- orice alte obligatii care revin contribuabililor in aplicarea legii fiscale
Conceptul de obligatie fiscala nu este sinonim cu cel de creanta fiscala. Obligatia fiscala este o obligatie corelativa dr. de creanta fiscala (dr. patrimonial care rezulta din raportul de dr.material fiscal).
C.p.f. reglementeaza si cadrul general de manifestare a dr.de creanta fiscala:
- dr.de a percepe impozite, taxe, contributii (creante fiscale principale)
- dr.de a percepe majorari de intarziere (creante fiscale accesorii)
- dr.la rambursarea TVA
- dr.organului fiscal de a solicita stingerea obl.fiscale de catre orice platitor in locul debitorului
- dr.contribuabilului la restituirea sumelor platite in masura in care plata unor creante fiscale a fost facuta fara temei legal.
Particularitatile obligatiei fiscale
Izvorul obligatiei: Intotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care trebuie sa instituie obligativitatea platii unor sume la bug.pub.
Beneficiarul obligatiei: Desi creditorul direct e statul prin organele fiscale, beneficiarul este intreaga societate pt. ca V colectate sunt alocate in mod obligatoriu sub forma Ch publice.
Obiectul obligatiei: Intotdeauna intr-o suma de bani chiar dc. ne referim la un V in produse (impozitul aferent acelor produse o sa fie in bani).
Cum se individualizeaza: Obligatoriu in forma scrisa. Conditiile de stabilire si de modificare sunt expres prevazute de legea fiscala si in multe cazuri difera de la o categorie de V (venituri) la alta.
Stingerea obligatiei fiscale: Se poate realiza prin mijloace comune si altor obligatii (executarea silita, plata, prescriptia), dar si prin mijloace specifice (compensare, scadere, anulare).
Ca tipologie de obligatie juridica, obligatia fiscala e o obligatie de a face avand ca premisa generala marirea patrimoniului sau detinerea in proprietate a unor bunuri. In legatura cu detinerea in proprietate a bunurilor ca generator al obligatiei de plata, obligatia fiscala apare drept o obligatie propter rem (urmareste bunurile oriunde).
Individualizarea obligatiei fiscale se realizeaza prin intermediul titlului de creanta fiscala
Titlul de creanta fiscala act juridic unilateral intocmit de catre organele de specialitate sau alte pers.imputernicite conform legii prin care se stabileste si se individualizeaza intinderea unei obl.de plata care revine unui anumit contribuabil.
Particularitatile titlului de creanta fiscala
Este un act juridic unilateral ( deoarece obl.fis. e impusa unilateral de catre stat).
Emis in forma scrisa.
Este un act juridic declarativ de dr.&obl. care constata pe de o parte dr. statului de a incasa o suma de bani si pe de alta parte obl.contribuabililor de a plati. Nu este un act jur. constitutiv de dr.&obl. pt.ca obl. fis. e preinstituita prin lege si doar individualizata in titlul de creanta fiscala. Avand in vedere caracterul declarativ de dr.&obl. se poate justifica si efectul retroactiv in ceea ce priveste calcularea obl.
Este un act juridic cu caracter executoriu de drept (nu tb. Investit cu titlu executoriu)=> org.fis.poate sa treaca direct la executarea silita fara indeplinirea unor formalitati prealabile.
Tipologii
a) Explicite
A.j. care au fost redactate exclusiv in scopul constatarii unor obl.de plata la bug.pub. (ex. toate actele de impunere prevazute de legea fiscala la un moment dat: procesele-verbale de impunere, declaratiile contribuabililor, alte documente de evidenta intocmite de contribuabili, declaratia vamala.
b) Implicite
A.j. care, pe langa constatarea obligatiei de plata a unor sume de catre contribuabili la bug.pub., au un alt continut principal.
Desi intocmite cu alt scop decat fiscal, titlurile respective individualizeaza si obl.fis.
Ex. - statele de plata ale salariilor
documentele care atesta repartizarea dividendelor
orice act de control financiar in masura in care constata si obligatia de plata la bug.pub.
Exigibilitatea obl.fiscale
Exigibilitatea obl.fis momentul de la care statul poate cere executarea creantei (contribuabilul poate plati pana la data respectiva oricand; dar de la care o sa fie sanctionat pt.neplata).
Temeiul legal general: C.p.f.
Fiecare obl.fis. dupa ce e individualizata devine exigibila dupa cum urmeaza:
fie la o data concreta stabilita de actele normative care reglementeaza V bug.(C.f. are inscrise scadente precise pt.majoritatea V)
in situatia in care actele normative fiscale nu precizeaza date concrete de plata pt.anumite V, scadenta e stabilita de MFP prin ordin al ministrului Finantelor. Uneori avem ordin comun al min. Fin. si al min. Administratiei si Internelor
obl.fis.e stabilita in urma unui control financiar => regula speciala: obl.se va plati intr-un anumit termen de la scadenta.
Scadenta o stabileste in functie de momentul comunicarii proc.-vb.de control:
Ø a. contribuabilul semneaza doc.de control=> data semnarii= data comunicarii
Ø b. contribuabilul nu semneaza doc.de control=> se comunica cu data de primire:
v b1. comunicarea s-a facut intre 1 si 15 inclusiv ale unei luni=>plata tb.facuta pana in data de 5 a lunii urmatoare
v b2. comunicarea s-a facut intre 16 si 31=>plata tb.facuta pana in data de 20 a lunii urmatoare
Simpla contestare a actelor de control nu suspenda automat obl.de plata. Pentru ca ea sa fie suspendata tb.sa se solicite si sa se aprobe de catre instanta aceasta.
Daca termenul de plata se sfarseste intr-o zi nelucratoare=> termenul de plata e devansat si cuprinde si ziua lucratoare imediat urmatoare.
Neexecutarea in termen a unei obl.fis. atrage o forma a raspunderii patrimoniale specifica dr.fiscal: obligarea la plata de majorari de intarziere
De-a lungul timpului, ca sanctiuni pt.neplata in termen: dobanzi, penalitati de intarziere, majorari de intarziere.
Temeiul legal principal pt.perceperea de majorari de intarziere: C.p.f.
Principiile generale privind aplicarea majorarilor de intarziere
sanctiunea intervenita pt.neplata la termen a obl.fis.
cuantumul majorarilor de intarziere se stabileste prin decizie de catre organul fiscal
majorarile se fac V la bug.caruia ii apartine creanta principala
in cazul platilor realizate prin transfer bancar si care nu-s decontate in termen de 3 zile lucratoare de la data debitarii contului (debitorului), responsabilitatea va apartine tot debitorului obligatiei (avand dr.de regres impotriva bancii)
in cazul creantei fiscale care se stinge prin compensare, eventualele majorari de intarziere se datoreaza pana la data stingerii integrale a creantei fiscale
De principiu, maj.de intarziere se calculeaza pt.fiecare zi de intarziere incepand cu ziua imediat urmatoare termenului de scadenta si pana la achitarea integrala a sumei datorate.
Exceptii:
- in cazul impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume care sunt stinse prin executare silita, maj.sunt datorate pana la data intocmirii proc.-vb. de distribuire, inclusiv
Daca plata pretului, in urma executarii silite, se face in rate, maj. se calculeaza pana la data intocmirii proc.-vb.de distribuire a avansului. Pt.suma ramasa de plata, maj. vor fi suportate de catre cumparator.
- impozitele, taxele, contributiile datorate de un debitor declarat insolvabil - maj.de intarziere se vor calcula pana la incheierea proc.-vb.de constatare a insolvabilitatii, inclusiv data respectiva.
Situatii de exceptie cu reguli speciale sunt prevazute de C.p.f. pt.impozitul pe profit si impozitul pe V global.
Nivelul maj. de intarziere = 0,1% din suma datorata pe fiecare zi de intarziere
Acest nivel poate fi modificat prin legi bugetare anuale.
Nu se percep majorari la majorari, insa cand se percepeau dobanzi si penalitati de intarziere, se percepeau concomitent.
Modificarea obligatiei fiscale
Temeiul legal general: Codul de procedura fiscala.
În doctrina exista 4 situatii principale care au drept efect modificarea obligatiei fiscale:
I. Modificarea elementelor in raport de care s-a facut individualizarea obligatiei fiscale.
II. Modificarea situatiei juridice a contribuabilului.
III. Acordarea de catre organele fiscale de inlesniri.
IV. Modificarea actelor normative prin care sunt reglementate venituri bugetare.
I. Uneori, intre momentul emiterii unui titlu de creanta fiscala si stingerii obligatiei fiscale pot sa se modifice anumite elemente care sa duca la schimbarea masei impozabile.
În viata economica sunt numeroase astfel de situatii, in unele cazuri contribuabilul corectand din proprie initiativa declaratiile fiscale, iar in altele fiind incidente aspecte exterioare:
in urma admiterii contestatiei formulata in instanta de catre contribuabil, instanta constatand prin hotarare, ca obligatia fiscala a fost gresit stabilita.
in urma controlului exercitat de organele fiscale se constata prin acte de control ca obligatia fiscala nu a fost corect determinata si se stabileste cuantumul corect al acesteia.
II. În cazul contribuabilului persoana juridica, poate avea loc o reorganizare a activitatii,divizare, fuziune sau poate interveni insolventa si incetarea activitatii. Incidenta oricarei astfel de situatii va avea ca efect modificarea obligatiei fiscale.
III. În conformitate cu dispozitiile fiscale, la cererea temeinic justificata a contribuabilului, organul fiscal competent conform legii, poate acorda, pentru obligatiile fiscale restante pe care le administreaza, inainte de inceperea executarii silite si chiar si in timpul procedurilor de executare, anumite inlesniri la plata.
Codul de procedura fiscala reglementeaza mai multe categorii de inlesniri:
esalonari la plata obligatiilor principale.
amanari la plata obligatiilor principale.
esalonari la plata obligatiilor secundare (accesorii) - majorari de intarziere.
amanari si/sau scutiri ori amanari si/sau reduceri de majorari de intarziere (e posibil ca pentru perioada inlesnirilor, contribuabilul sa fie obligat la plata de majorari).
scutiri sau reduceri de impozite si taxe locale.
De regula, legislatia fiscala obliga debitorii ca, pentru a beneficia de inlesniri, sa constituie garantii, care sa acopere creanta pentru care s-a acordat o forma de inlesnire.
IV. Legea fiscala este de directa aplicare, iar organele fiscale au obligatia de a aplica imediat orice modificare si de a aduce la cunostinta publicului orice eventuale modificari.
Pentru sistemul fiscal romanesc se observa un fenomen de amendare continua a actelor normative care reglementeaza veniturile fiscale. Din aceasta cauza se remarca si un fenomen de cunoastere insuficienta a legii, uneori chiar de organele fiscale.
Teoretic, Codul fiscal prevede o perioada de 6 luni de trenzitie, pana la intrarea in vigoare a unei modificari. Practic, se pot observa ample si continue amendamente la principiile si regulile fiscale.
Procedura completa de acordare a inlesnirilor la plata este prevazuta in acte normative cu caracter special dedicate acestor institutii.
Nerespectarea conditiilor de acordare a inlesnirilor determina exigibilitatea creantei fiscale si posibilitatea declansarii sau continuarii procedurilor de executare silita.
Stingerea obligatiei fiscale
Exista situatii comune cu alte ramuri de drept, dar si cazuri de stingere a obligatiei fiscale specifice dreptului fiscal.
A. comune: prescriptia, plata, executarea silita.
B. speciale: compensarea, anularea, scaderea.
Plata - 2 modalitati:
a) directa, efectuata de catre contribuabil.
b) indirecta, efectuata de alta persoana decat contribuabilul:
retinere la sursa - mod de percepere a obligatiei fiscale, stabilit imperativ de lege pentru situatii expres determinate.
angajamentul de plata asumat in forma autentica de o terta persoana.
un act autentic prin care se constituie o garantie in favoarea statului in locul unui contribuabil.
a) Plata directa se poate realiza:
in numerar.
prin transfer bancar (decontare bancara).
aplicare si anulare de timbre fiscale mobile.
În cazul transferurilor bancare sau mandat postal, de principiu, obligatia fiscala se considera stinsa, la momentul creditarii contului creditorului.
Daca un contribuabil datoreaza mai multe tipuri de creanta fiscala si el transfera organelor fiscale o suma care nu acopera in intregime creantele, organul fiscal va trebui sa stinga acea creanta fiscala care este indicata de contribuabil in documentul de plata. Daca contribuabilul tranfera o suma de bani fara sa precizeze ce creanta vrea sa achite, Codul de procedura fiscala stabileste o ordine de stingere a creantelor:
daca contribuabilul a beneficiat de inlesniri, cu prioritate se sting sumele in legatura cu care s-au acordat inlesnirile.
daca nu au fost acordate inlesniri, prima categorie care se stinge este reprezentata de obligatiile fiscale scadente in anul curent, dupa care obligatiile accesorii.
daca s-a platit mai mult, ordinea este obligatia principala din anul anterior si accesoriile acestora.
daca s-a achitat tot si a mai ramas o suma neutilizata, ea poate fi stinsa.
Se pot stinge creante viitoare, dar numai la solicitarea expresa a contribuabilului.
b) Plata realizata de persoane:
retinerea la sursa: o terta persoana calculeaza, retine si varsa la bugetul de stat anumite impozite si taxe. Este o modalitate comoda, rapida si sigura de colectare a creantelor fiscale, deoarece reduce sustragerea la plata, numarul de formalitati, iar in caz de control se verifica o singura persoana pentru mai multe contributii (impozit pe salariu, drepturi de autor, proprietate intelectuala, venituri realizate de nerezidenti).
Retinerea si nevarsarea unor sume ce reprezinta creante fiscale = evaziune fiscala pedepsita cu inchisoare de la 1 la 3 ani.
Compensarea
Un contribuabil a platit sume pe care nu le datora sau in cuantum mai mare decat datora.
O suma se considera nedatorata daca nu exista un titlu de creanta fiscala aferent acesteia sau cand titlul de creanta fiscala a fost emis cu aplicarea eronata a dispozitiilor legale.
Compensarea obligatiilor fiscale, datorate de catre un debitor, cu creantele acestuia impotriva statului se realizeaza de catre autoritatea competenta, fie la cererea debitorului, fie din oficiu, in urmatoarea ordine:
se compenseaza cu sume datorate in temeiul unor grafice de inlesnire la plata.
obligatiile fiscale principale din anul curent.
obligatiile accesorii din anul curent.
obligatiile principale si accesorii pana la 31 decembrie a anului precedent.
pana la compensarea integrala a sumei.
Compensarea poate opera cu obligatii viitoare ale contribuabilului numai la cererea expresa a acestuia.
În cazul compensarii, in materie fiscala se aplica principiile specifice:
compensarea opereaza intr-un interval de timp care trebuie sa se incadreze in termenul de 5 ani (prescriptie).
taxele platite prin timbre fiscale mobile nu se restituie.
prin compensare se pot stinge creantele reciproce care privesc acelasi buget, ambele parti dobandind atat calitatea de debitor, cat si de calitatea de creditor.
organul fiscal poate dispune compensarea ori de cate ori constata existenta unor creante reciproce, mai putin in cazul deconturilor negative de T.V.A.
Compensarea este alternativa cu restituirea, de principiu. În fapt, restituirea intervine, in dreptul fiscal, atunci cand nu este posibila compensarea.
Codul de procedura fiscala prevede faptul ca se pot restitui contribuabilului la cerere urmatoarele sume:
sume platite fara niciun titlu de creanta.
sume platite in plus fata de titlu de creanta fiscala.
sume platite ca urmare a unei erori de calcul.
sume platite suplimentar datorita aplicarii eronate a legii.
sume contestate in hotarari judecatoresti.
Pentru sumele de restituire de la bugetul de stat, contribuabilul are dreptul sa incaseze dobanzi, care se calculeaza dupa scurgerea unui termen de 60 de zile de la comunicarea catre contribuabil a deciziei de impunere.
Data stingerii obligatiei fiscale in cazul compensarii este diferita:
daca avem in vedere compensarea la cerere similara cu solicitarea de restituire, data compensarii este data inregistrarii cererii la organul fiscal.
daca avem in vedere compensarea din oficiu, data stingerii obligatiei fiscale este data inregistrarii operatiunii de catre trezorerie in temeiul unei note de compensare, intocmita de organul fiscal.
situatii de compensare prevazute de acte normative speciale, data compensarii se prevede in actul normativ.
Scaderea
Nu este o modalitate propriu-zisa de stingere a obligatiei, deoarece operatiunea de scadere din dreptul fiscal presupune scoaterea anumitor sume scadente din evidenta curenta a organului fiscal si trecerea intr-o evidenta separata, pana la indeplinirea termenului de prescriptie.
Prescriptia este de fapt cazul de stingere si in aceste situatii care presupun aceste modificari in evidenta organelor fiscale.
În lege se face diferentiere intre cazurile care au drept efect scaderea care privesc persoane fizice si cele care au in vedere persoane juridice. În cazul persoanelor fizice avem in vedere ipotezele:
a decedat fara sa lase avere, in schimb, avea obligatii fiscale de indeplinit.
contribuabilul cu obligatii scadente a disparut fara sa lase bunurile in urmarire.
contribuabilul este insolvabil si nu detine bunuri sau venituri care sa poata fi executate silit.
În cazul persoanelor juridice, scaderea intervine daca urmare a aplicarii procedurii insolventei nu s-au putut acoperi integral creantele fiscale sau persoana juridica si-a incetat activitatea altfel decat prin faliment, fara sa existe in patrimoniu suficiente resurse pentru a acoperi obligatiile fiscale scadente.
Atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cazul persoanelor juridice, starea de insolventa se poate constata de catre organul fiscal care administreaza respectiva creanta, fara sa fie necesara interventia unei instante de judecata. În mod concret, organul fiscal intocmeste un proces verbal specific, prin care constata starea de insolvabilitate.
Acest act de clementa intervine rar, numai in cazul in care intervin anumite circumstante deosebite care reclama o anumita intelegere a organelor fiscale.
Aceste acte de clementa pot fi: -cu aplicabilitate generala
-pot viza anumiti contribuabili determinati
Situatii:
Organul fiscal decide ca anumite categorii de venituri neincasate pentru o anumita perioada de timp sa nu mai fie urmarite silit
Se face prin acte ale MFP care constata faptul ca cheltuielile de executare silita sunt mai mari decat creanta fiscala urmarita. Codul de Procedura fiscala prevede faptul ca se anuleaza aceste obligatii fiscale care la 31 decembrie a anului fiscal sunt in suma mai mica de 10 lei.
In situatia in care dreptul de a executa silit un titlu de creanta fiscal nu este exercitat in termen legal, acesta se prescrie si pe cale de consecinta se produc urmatoarele efecte:
se stinge dreptul statului de a urmari si de solicita incasarea unui anumit venit;
se stinge obligatia contribuabilului de a plati suma mentionata in titlu de creanta fiscala.
In mod particular in dreptul fiscal se stinge si dreptul contribuabilului de a solicita restituirea eventualelor sume platite in plus fata de titlul de creanta fiscala.
Termenul de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita incepe la scadenta creantei fiscale.
Dreptul de a cere executarea silita se prescrie in termen de 5 ani de la finele anului fiscal in care a luat nastere respectivul drept.
Termenul de calculeaza de la 1 ianuarie al anului urmator.
Dreptul de a cere compensarea si/ sau restituirea unor sume se prescrie tot in termen de 5 ani.
Ca si in cadrul dreptului Civil, sumele platite de debitor dupa incheierea termenului de prescriptie nu se restituie intrand pe regimul obligatiilor naturale.
Prescriptia in dreptul fiscal este afectata de cazul de intrerupere si suspendare a cursului.
A. Cazuri de intrerupere:
Sunt aplicabile :
- dispozitiile generale ale dr. Civil si dispozitiile exprese ale unor norme speciale fiscale;
- realizarea unor acte voluntare de plata de catre debitor inainte sau in cursul executiei silite;
indeplinirea de buna voie de catre debitorul contribuabil a unor acte de executare pe parcursul executiei silite;
constatarea insolvabilitatii contribuabilului.
B. Cazuri de suspendare:
Sunt aplicabile:
- dispozitii ale dr. Civil +
situatia in care suspendarea se constata prin hotarare judecatoreasca definitiva;
pe perioada acordarii unor inlesniri de catre creditorul fiscal;
in situatia in care debitorul sustrage venituri sau bunuri de la urmarire sau executarea silita.
!!! Codul de procedura fiscala stabileste principiul conform caruia in situatia in care organul fiscal constata implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere executarea silita, acesta trebuie sa inceteze orice masuri de realizare a respectivei creante.
6. Darea in plata
Creantele fiscale administrate prin MFP, prin ANAF si creantele fiscale apartinand bugetelor locale pot fi sustrase la cererea debitorului si cu acordul expres al creditorului fiscal prin trecerea in proprietatea statului sau in proprietatea unitatii administrativ teritoriale a unor bunuri imobile care fac sau nu obiectul executiei silite.
Organul fiscal va intocmi o documentatie si o cerere specifica pe care le depune la o comisie special conceputa pentru formalitatile de dare in plata.
Aceasta comisie se numeste prin ordin al ministrului FP sau prin hotarari ale organelor locale.
Comisia va analiza dosarul respectiv numai in situatia in care pentru bunul oferit de debitor exista o solicitare de preluare in administrare.
Dupa analizarea dosarului, comisia poate admite sau respinge cererea de dare in plata.
v In cazul admiterii cererii comisia va dispune ca organul fiscal sa intocmeasca un proces verbal care sa constate:
trecerea bunurilor in proprietate publica;
stingerea creantei fiscale.
v Comisia, de principiu, respinge cererea, daca bunurile oferite nu sunt de uz sau de interes public.
Procesul verbal de trecere a bunurilor in proprietatea publica a statului sau locala valoreaza titlu de proprietate.
Bunurile preluate astfel trebuie date in administrarea unei institutii publice.
Pana la intrarea in vigoare a acestui act de administrare, bunurile raman in custodia organului fiscal care l-a preluat.
In cazul in care bunurile preluate au fost revendicate si restituite unor terte persoane, debitorul contribuabil va fi din nou obligat la plata acelor creante fiscale care au fost stinse prin darea in plata.
Creanta fiscala renaste la data restituirii bunului imobil catre tert.
Pe perioada termenului de prescriptie a creantei fiscale si, ulterior, preluand bunul ca efect al darii in plata, acea comisie speciala poate revoca in tot sau in parte decizia de stingere a creantei fiscale si de trecere a bunului in proprietate publica.
CPF pemite revocarea daca comisia ia cunostinta de anumite aspecte privind bunurile imobile care nu i-au fost cunoscute la data aprobarii procedurii de stingere si care ar fi determinat sa nu aprobe cererea.
Pentru perioada cuprinsa intre data trecerii bunului imobil in proprietate publica si data revocarii deciziei, debitorul contribuabil nu datoreaza majorari de intarziere.
7. Executarea silita
In cazul in care debitirul nu isi plateste de buna voie impozitele si taxele la scadenta, organul fiscal competent procedeaza la actiunea de executare silita
Organele fiscal care administreaza creantele fiscale sunt abilitate de lege sa instituie masuri asiguratorii si sa efectueze procedura de executare silita.
In momentul in care organul fiscal demareaza procedura de executare silita, acesta se transforma in organ de executie.
Pentru efectuarea procedurii de executare este competent oragul fiscal in a carui raza teritoriala se gasesc bunurile urmaribile.
Daca se impune urmarirea mai multor buniri aflate in circumscriptii diferite, coordonarea executarii o va realiza organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul.
Atunci cand se constata ca exista pericolul evident de instrainare, substituire, sustragere de la executare, organul fiscal in raza caruia se afla domeniul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea si la executarea silita, indiferent de locul unde se gasesc bunurile.
In situatia debitorilor solidari, organul de executare coordonator va fi cel in a carui raza teritoriala isi are domicilul fiscal debitorul despre care exista indicii ca detine mai multe venituri sau bunuri urmaribile.
Organul fiscal transformat in organ de executare, realizeaza procedurile de executare silita prin intermediul executorilor fiscali.
CPF stabileste drepturi si obligatii executorilor fiscali.
Impozitele, taxele si alte sume cuvenite bugetului public, nu pot fi urmarite de niciun creditor in proceduri de executare silita.
In cazul asocierilor fara personalitate juridica (ex. Societate Civila de Avocati), daca este emis un titlu executoriu pe numele asocierii, organul de executare va putea urmari atat bunurile din patrimoniul asocierii cat si bunuri personale ale partenerilor din asociere.
Titlul executoriu si conditii de declansare a executarii silite
Executarea silita a unei creante fiscale se poate realiza in temeiul unui titlu executoriu.
Titlul de creanta fiscala devine titlu executoriu la data la care creanta fiscala devine scadenta prin expirarea termenului de plata prevazut de lege.
Modificarea unui titlu de creanta fiscala astrage automat modificarea titlului executoriu.
Titlul de creanta transformat in titlu executoriu emis de organul fiscal trebuie sa indeplineasca anumite elemente:
elementele comune ale actului administrativ fiscal la care CPF adauga cateva solicitari exprese:
o Codul de identificare fiscala
o domiciliul fiscal
o oricare alte date de identificare
o cuantumul si natura sumelor datorate.
In cazul debitorilor solidari se emite 1 singur titlu executoriu.
Anumite titluri executorii sunt emise chiar de organul fiscal, iar alte titluri pot fi emise de alte organe. Ex. Politia - contaventiile rutiere.
CPF precizeaza ca indiferent de emitent actul fiscal ajuns titlu executoriu trebuie sa indeplineasca conditii specifice(de identificare a contribuabilului, mentionarea expresa a sumei de plata si natura debitorului).
Daca organul fiscal constata ca un titlu executoriu emis de un organ nefiscal no indeplineste conditiile din CPF va restitui titlul respectiv emitentului (nu-l pune in executare).
Reguli generale de executare silita
I. Executarea silita se poate intinde asupra tuturor bunurilor si veniturilor debitorului care au caracter urmaribil, comform legii.
II. Valorile bunurilor urmaribile trebuie sa se faca in masura necesara pentru realizarea creantei fiscale si a recuperarii cheltuielilor de executare;
III. In cazul bunurilor supuse unui regim special de circulatie, organul de execuatare trebuie sa respecte acele conditii speciale impuse de lege;
IV. In cazul procedurilor de executare silita organul fiscal poate recurge la una sau mai multe modalitati de executare silita concomitent;
V. Executarea silita se deruleaza pana la stingerea integrala a creantelor principale, accesorii si a cheltuielilor de executare;
VI. Daca titlul executoriu prevede obligatia debitorului de a plati majorari de intarziere fara ca acestea sa fie determinate ca si valoare, majorarile vor fi calculate de catre organul de executare. Dupa calculare, organul de executare le consemneaza intr-un proces verbal care consemneaza titlul executoriu pentru aceste majorari;
VII. Orice garantii reale in legatura cu care au fost efectuate formalitatile de publicitate vor fi opozabile si organelor fiscale, ca oricarui tert.
Cine are garantie reala inregistrata (pentru opozabilitate) are drept de preferinta in fata statului.
In toate procedurile de executare silita creditorul fiscal tb.sa indice titlul executoriu cu aratarea naturii si cuantumului debitului care face obiectul executarii.
Executarea silita se declanseaza printr-un act juridic specific numit somatie.
Daca in timp de 15 zile de la primirea somatiei debitorul nu-si executa obligatia, se continua masurile de executare.
Pentru valabilitatea declansarii executarii silite este obligatoriu ca somatia sa fie insotita de un exemplar al titlului executoriu.
Ca si act jur.,somatia va tb.sa indeplineasca toate conditiile specifice actului adm.fiscal la care se adauga urmatoarele:
nr.dosarului de executare
suma pt.care se incepe exec.silita
termenul in care debitorul urmeaza sa plateasca suma prevazuta-n titlul executoriu
consecintele nerespectarii de catre debitor a acestor dispozitii
Daca executarea silita nu are ca obiect sume de bani, inaintea executarii, organul de executare va dispune evaluarea bunurilor.
Aceasta procedura de evaluare poate fi realizata de proprii experti evaluatori ai organului fiscal sau de catre experti independenti.
In dreptul fiscal, exec.sil. se suspenda in anumite cazuri specifice intre care:
a) prin decizia instantei de judecata sau decizia creditorului fiscal
b) prin acordarea de inlesniri de plata
c) prin efectul unei H.G. in cazuri exceptionale pentru o perioada de max 6 luni aprobata o singura data pt.acelasi debitor
Exec.sil. se intrerupe in cazurile generale conform dreptului comun.
Nu se intrerupe exec.sil.in perioada in care un contribuabil e declarat insolvabil.
Exec.sil. inceteaza la momentul la care sunt stinse obligatiile prevazute in titlul executoriu sau daca titlul executoriu a fost anulat/ desfiintat.
In urma incetarii exec.sil., organul de exec.are obligatia de a ridica masurile de executare silita intr-un termen de max.5 zile de la data incetarii executarii.
Executarea silita prin poprire
Sunt supuse executarii silite prin poprire urmatoarele categorii:
sumele de bani
titlurile de valoare
alte bunuri mobile incorporale detinute/ datorate cu orice titlu de catre terti debitorului
Nu se supun procedurilor de poprire sumele reprezentand credite nerambursabile sau orice alte finantari primite de la institutii sau alte organisme intl.pt.derularea unor programe/ proiecte.
In cazul sumelor urmaribile in valuta detinute in banci, banca, in calitate de tert poprit, va trebui sa faca convertirea in lei fara consimtamantul titularului fondului la cursul de schimb al bancii din data popririi.
Sumele reprezentand venituri banesti ale debitorului pers.fiz., realizate ca angajat, precum si pensiile, ajutoarele si indemnizatiile de orice fel sunt supuse urmaririi numai in parte, in conformitate cu prevederile C.proc.civ.
In mod concret, poprirea se infiinteaza printr-o adresa transmisa de catre organul de executare tertului poprit prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire.
Adresa de infiintare, insotita de 1 exemplar al titlului executoriu, este, de regula, transmisa in copie si debitorului.
Poprirea se infiinteaza la momentul primirii de catre tertul poprit a adresei de infiintare insotita de titlul executoriu.
Spre deosebire de dr.comun, in dr.fiscal, poprirea nu-i supusa validarii de catre instanta!
Odata infiintata poprirea, tertul poprit are urmatoarele obligatii:
sa plateasca organului fiscal in conturile indicate sumele datorate ca obligatii fiscale principale, accesorii si cheltuielile de executare
si, dupa caz:
sa indisponibilizez bunurile mobile incorporale poprite si sa instiinteze organul fiscal despre aceasta
Daca sumele detinute de terti pt.debitor sunt poprite de mai multi creditori, se va proceda la distribuirea sumelor dupa o ordine de preferinta specifica prevazuta de Cpf.
Daca debitorul aplica de bunavoie sumele prevazute in somatie, organele fiscale vor instiinta tertii popriti pt.a sista indisponibilizarea conturilor.
In situatia in care sumele prevazute in titlul executoriu nu pot fi onorate in aceeasi zi, bancile vor mentine masura popririi si le vor achita in transe din incasarile zilnice ale debitorului.
Daca tertul poprit instiinteaza organul de executare ca nu datoreaza o suma de bani debitorului urmarit sau daca se invoca alte neregularitati privind infiintarea popririi, mentinerea sau desfiintarea popririi va fi decisa de instanta de judecata in a carei raza teritoriala isi are sediul tertul poprit.
Si in cadrul popririi, debitorul poate sa conteste valabilitatea titlului executoriu si a masurilor de executare. Mecanismul=contestatia la executare.
Executarea silita a bunurilor mobile, altele decat cele care fac obiectul popririi
Sunt:
bunurile mobile corporale
bunurile care sunt detinute de debitor (deci nu cele detinute de tert pentru debitor)
Cpf stabileste faptul ca sunt supuse exec.sil.orice bunuri mobile ale debitorului cu exceptiile prevazut de lege.
In cazul debitorului pers.fiz.nu pot face obiectul exec.sil.anumite bunuri mobile necesare vietii si muncii debitorului precum si familiei sale:
bunurile mobile care servesc la continuarea studiilor si la formarea profesionala
bunurile strict necesare uzului personal sau casnic atat debitorului cat si familiei
obiectele de cult religios daca nu sunt mai multe de acelasi fel
alimentele necesare debiorului si familiei pe o perioada de 2 luni
daca debitorul se ocupa exclusiv cu agricultura, nu pot face obiectul executarii alimentele strict necesare pana la noua recolta
combustibilul necesar debitorului si familiei pt.incalzit si prepararea hranei calculat pt.3 luni de iarna
Daca in cazul popririi aveam somatia, in cazul bunurilor mobile, altele decat cele supuse popririi, avem sechestrarea si valorificarea acestora.
Sechestrul se instituie printr-un document specific, procesul-verbal de sechestru.
Cpf stabileste faptul ca bunurile nu vor fi sechestrate daca prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi decat cheltuielile de executare.
De la data intocmirii pr-vb.de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate.
Cate 1 exemplar al pr-vb.de sechestru se comunica debitorului si, daca e cazul, custodelui (echivalentul tertului poprit de la poprire).
Actele de dispozitie care ar interveni ulterior indisponibilizarii sunt lovite de nulitate absoluta.
Bunurile mob.sechestrate vor putea fi lasate in custodia debitorului, vor putea fi preluate in custodie de creditor sau vor putea fi ridicate si depozitate la un tert, iar decizia apartine organului de executare.
Atunci cand bunurile sunt lasate in custodia debitorului sau in custodia unui tert si se constata ca exista pericolul de substituire/ degradare, organul de executare are posibilitatea sa aplice un sigiliu asupra bunurilor.
Evident ca daca custodele este o alta pers.decat creditorul sau debitorul, aceasta este remunerata pentru activitatea respectiva.
Executarea silita a bunurilor imobile
Sunt supuse executarii silite bunurile imobile proprietatea debitorului.
Daca debitorul detine un bun imobil in coproprietate cu alte persoane, exec.sil.se poate intinde numai asupra bunului atribuit debitorului in urma partajului judiciar.
In cazul pers.fiz.nu se poate supune exec.sil.spatiul minim de locuit necesar debitorului si familiei.
Si aici avem sechestrarea si valorificarea bunurilor.
Sechestrarea se face prin semnarea unui proces-verbal de sechestru.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipoteca legala.
Dr.de ipoteca confera creditorului fiscal, in raport cu alti posibili creditori, aceleasi dr.ca si dr.de ipoteca conform normelor comune.
La instituirea sechestrului, precum si pe tot parcursul exec., organul de executare poate numi un administrator sechestru (echivalentul custodelui) pentru administrarea bunurilor imobile, inclusiv pentru apararea in eventuale litigii.
Administrator sechestru poate fi: creditorul, debitorul sau un tert.
Cand acesta este un tert, el este remunerat pentru activitate.
Dupa primirea pr-vb. de sechetru, debitorul poate solicita organului de executare in termen de 15 zile de la comunicare sa i se permita ca plata creantei fiscale sa se faca din veniturile generate de bunurile imobile sau din alte venituri ale sale.
Organul de executare poate accepta o asemenea solutie cu conditia ca, printr-un astfel de procedeu, creanta fiscala si cheltuielile de executare sa fie stinse integral intr-un termen de max 6 luni.
Daca se aproba o astfel de cerere, executarea silita se suspenda.
Daca creanta fiscala nu-i stinsa in termen de 15 zile de la comunicarea pr-vb.de sechestru, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor imobile.
Cpf prevede mai multe modalitati de valorificare a bunurilor imobile sechestrate:
valorificarea printr-o metoda aleasa de catre creditor si debitor, adica prin intelegerea partilor
o vanzare directa
o vanzare la licitatie
Aceste bunuri pot fi vandute in regim de consignatie (prin intelegerea partilor, prin case de licitarii, societati de brokeraj).
Impozitul pe profit
-impozit direct
-Venit la bugetul de stat
Contribuabili:
PJ romane, de principiu, platesc imp.pe profit (IPP in continuare) pt.activitatile desfasurate in Ro/strainatate
PJ straine care desfasoara activitati prin intermediul unui sediu permanent in Ro (de discutat la seminar: ce e sediul permanent?)
PJ straine si PF nerezidente care desf.activitati in Ro intr-o asociere fara personalitate juridica (K de asociere; nu creeaza o noua PJ)
PJ straine care realizeaza venituri din/in legatura cu proprietati imobiliare situate in Ro sau realizeaza venituri din instrainarea unor titluri de participare detinute la o PJ romana (actiuni, parti sociale)
PF nerezidente si PF romane pt.venituri realizate in Ro si strainatate din asocieri fara personalitate jur.(impozitul datorat de catre PF trebuie calculat, retinut si varsat de PJ)
Sfera de cuprindere:
pt. 1: impozitul se aplica asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa atat in Ro, cat si in strainatate
pt. 2: impozitul se aplica asupra profitului impozabl atribuit sediului permanent din Ro
pt. 3: impozitul se aplica asupra profitului impozabil al asocierii
pt. 4: impozitul se aplica asupra profitului impozabil aferent respectivelor operatiuni
pt. 5: se va aplica asupra profitului asocierii
In cazul acestor asocieri fara personalitate jur., fiecare asociat va suporta un impozit proportional cu cota de participare la asociere.
Sunt scutite de la plata IPP urmatoarele entitati (cu titlu de ex.):
Trezoreria statului
Institutiile publice pt.fondurile publice
PJ romane care platesc impozitul pe venitul intreprinderilor
Fundatiile romane constituite in temeiul unui legat
Cultele religioase pt.acele activitati care sunt necesare intretinerii
Institutiile de invatamant particular acreditate
Asociatiile de proprietari
Fondurile de garantare a depozitelor in sist.bancar
Fonduri de compensare a investitiilor
BNR
Organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si cele patronale sunt scutite de la plata IPP pt.anumite tipuri de venituri:
cotizatiile si taxele de inscriere
contributiile banesti/in natura realizate atat de membri, cat si de simpatizanti
taxele de inregistrare
eventualele donatii si sponsorizari
in general - veniturile realizate pana intr-un plafon de 15.000 Euro
Cotele de impozitare
Avem o cota de 16%.
Exceptii putine:
Soc.Nat.Nuclear Electrica care beneficiaza de facilitati pana la sfars.2010
Zonele defavorizate
pt. anumite activitati desfasurate de persoane cu handicap
Un caz particular privind cota de impozitare este in legatura cu activitatile de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, cazinourilor, discotecilor si pariurilor sportive - contribuabilii au obligatia de a plati cel putin 5% din veniturile realizate (din intrari).
Calculul profitului impozabil
Se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.
V - Ch(V) - V neimpozabile + Ch nedeductibile
Ex.de venituri neimpozabile:
dividendele primite, incasate de o PJ de la o PJ romana
diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare datorita incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune
veniturile din anularea unor cheltuieli pt.care nu s-a acordat deducere
veniturile neimpozabile prevazute expres in acte normative
dividendele incasate de o PJ romana de la o filiala care functioneaza intr-un stat membru UE
Pt.determinarea profitului impozabil sunt considerate Ch deductibile numai cele efectuate in scopul realizarii V impozabile!
Ex.de cheltuieli deductibile:
Ch cu achizitionarea ambalajelor
efectuate pt.protectia muncii
pt.prevenirea accidentelor de munca si bolilor profesionale
Ch reprezentand contributii pt.asigurarea de accidente de munca, boli profesionale, riscuri profesionale
Ch de reclama si publicitate
Ch de transport in tara si strainatate
Ch pt.marketing, studiul pietei, promovare pe piete noi/ existente, participarea la targuri si expozitii, editarea de materiale informative
Ch de cercetare si altele
Ch deductibile, dpdv al deductibilitatii, se impart in 2 categ.:
Ch deductibile integral
Ch cu deductibilitate limitata
Regula: atunci cand CF nu mentioneaza deductibilitatea limitata - se va considera ca o anumita Ch este deductibila integral.
Ex.de Ch cu deductibilitate limitata:
Ch de protocol
Ch cu indemnizatia de deplasare acordata salariatului pt.deplasari in Ro si strainatate
Ch sociale (tichete de masa, indemnizatii de deces etc.)
Ch cu asigurarile sociale - in limita a 200Euro (inclusiv asigurari facultative)
Ch cu sponsorizare, mecenat, burse private
|
Leasing financiar |
Leasing operational |
|
Utilizatorul e tratat ca proprietar(dpdv fiscal) |
Locatorul e tratat ca proprietar(dpdv fiscal) |
|
Amortizarea bunului care face obiectul unui K de leasing se face de catre utilizator |
se face de catre locator. |
|
Utilizatorul deduce dobanda |
Locatorul deduce rata de leasing |
Pierderile fiscale anuale
Conf.CF, ele se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora.
Recuperarea se va realiza proportional, la fiecare termen de plata a IPP.
V realizate in leg.cu activitati desf.intr-un sediu permanent in Ro
Principii de determinare a profitului impozabil:
Se includ in V impozabile numai V atribuibile sediului permanent din Ro
Se includ in Ch deductibile doar acele Ch care sunt real.pt.obt.V mentionate la pct.1.
V realizate de PJ straine din/in leg.cu propr.imobiliare din Ro
- V realizate din inchiriere sau cedarea folosintei imobilului
- castigul realizat din transferul dr.de propr.asupra imob.
- castigul realizat din transferul altor dr.legate de propr.imob.din Ro
- castiguri realizate din transferul de titluri de participare la o PJ romana daca cel putin 50% din valoarea mijloacelor fixe sunt propr.imob.situate in Ro
- V realizate din exploatarea unor resurse naturale situate in Ro
Legislatia romana reglementeaza creditul fiscal ca mod de evitare a dublei impuneri.
Daca o PJ romana obtine V dintr-un stat strain si daca V sunt impozitate atat in Ro, cat si in statul strain, atunci impozitul platit in statul strain se deduce din IPP calculat in Ro.
Impozitul pe profit
Termenele de plata
De regula se plateste trimestrial (alteori, anual), pana la data de 25, inclusiv, a primei luni, care urmeaza trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
In cazul asocierilor fara pj. Intre pf si pj, pj are obligatia de a calcula, a retine si a varsa impozitul pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare trimestrului pt care se distribuie rezultatele asocierii.
In anumite situatii, plata se realizeaza anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial.
1.Institutiile de credit, pj romane si sucursale din Romania ale bancilor - pj straine, acestea vor derula si vor plati impozitele(I) pe profit pana la 15.04, a anului urmatorcelui pentru care se calc I.
2. Organizatiile non-profit vor declara si plati I pana al 15.02 a anului urmator celui pt care se calculeaza impozitul.
3. Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura de cereale, pomicultura, viticultura, vor declara /+ plati I pana al 15 feb a anului urmator.
O alta situatie particulara este cea a pj ce-si inceteaza existenta in timpul anului fiscal,, acestea au obligatia de a depune declaratia p profit + oblig de a plati I, pana la data depunerii situatiei financiare la Registrul Comertului.
Exista 2 momente distincte:
Depunerea declaratiei I declarat;
Plata propriu-zisa.
C Fiscal prevede date exacte pana la care se depun declaratiile si trebuie platit I. O data cu depunerea decl anuale de I pe profit, daca este cazul, contribuabilii vor depune o declaratie si cu privire la platile efectuate catre pers nerezidente. Contribuabilii sunt raspunzatori pt calculul I si modul de redactare a declaratiilor. Daca org fiscale constata ca s-a platit mai putin, contrib. vor datora si majorari de intarziere. Daca, in urma controlului fiscal sau a reverificarii de catre contrib, se obs ca a declarat sume mai mari, contrib are dr de a solicita restitutia sau comutarea, dar va putea primi dobanda doar dupa 60 de zile.
La declaratiile ca nu reflecta realitatea, poate fi vorba de greseli de calcul sau unei gresite incadrari a unor cheltuieli in categoria cheltuielilor deductibile, suntem in prezenta unor contraventii, pt care cotrib va plati o amenda + majorari.
Daca situatia reala nu e reflectata in declaratie de impunere, deoarece contrib a sustras de la inregistrare si de la impozitare, anumite venituri, atunci ne aflam in fata unui caz de evaziune fiscala (de regula constituie infractiune, pedeapsa cu inchisoare).
Impozitul pe dividende
= un I direct, care se face venit la bug de stat.
Obiectul, ac I se aplica dividendelor obtinute de soc comerciale (SC).
Dividendul este beneficul realizat si distribuit catre actionari. Divid poate lua forma unor plati in natura, bani, sau alocari de noi actiuni in SC.
Dividendele se distribuie din profitul net obtinut de SC si se impart intre actionari, in functie de :
Beneficiul net + profitul net al societatii, care se deterina ca Profitul impozabil - I pe profit.
Contribuabil = pf si pj, rom si straine, ce detin actiuni intr-o SC.
PF cad sub incidenta I veniturilor, sub forma de dividende, din tara si din strainatate. PF, nerezidente, cad sub incidenta CF(cod fiscal) Rom, cu exceptia in care Conventiile de evitare a dublei impuneri, prevad o alta reglementare.
La pj - asemanator pf , CF se aplica atunci cand Conventiile de evitare a dublei impuneri nu prevad altceva.
Uneori, daca sunt indeplinite unele conditii, dividendele platite de o soc rom unei pj UE, pot fi scutite de plata I pe dividende.
Avem distinctie intre debitorul I si platitor. Calitatea de platitor o are SC ce distribuie dividendele. Ea are obligatia de a a calcula, retine si depune declaratiaprivind I pe dividend.
Cota de impozitare = 16%, daca conventiile de evitare a dublei impuneri nu stabilesc o situatie mai favorabile. Daca avem o astfel de conventie, pers nerezidenta va trebui sa obtina un certificat de rezidenta fiscala in Rom.
Moneda de plata este LEUL. Cand dividendele se obtin in natura, bunurile se evalueaza si in final I se plateste tot in lei.
Plata I pe dividende
I se retine, plateste si se declara pana la 25, inclusiv, a lunii urmatoare, in care s-a platit dividendul catre actionari (Metoda de plata - stopaj la sursa).
Este necesar sa se faca distinctia intre:
Distribuirea dividendelor catre actionari.
Plata efectiva catre actionari
Distribuirea dividendelor catre actionari este consemnata in hotararea AGA; in baza acestei hotariri, ulterior, SC plateste efectiiv catre actionari sumele reprezentatnd dividendele. Daca unele sume distribuite in timpul anului, nu au fost platite actionarilor pana la sf anului fiscal, in care s-a aprobat situatia financiara anuala, impozitele pe dividende, aferent dividendelor distribuite si neplatite, trebuie varsate la bugetul de stat pana la 30 dec. a anului respectiv.
I pe reprezentanta
= I direct, se face venit, la bug de stat
Contrib= pj straine care au cate o reprezentanta autorizata sa functioneze in Rom. Autorizarea este data de Ministerul Economiei, Comertului si Finantelor.
I se plateste anual, pentru un an fiscal, I este egal cu ehivalentul in LEI al sumei de 4000 euro. Pt determinarea echivalentului in lei se are in vedere, cursul de schimb comunicat de BNR, ca fiind aplicabil in ziua platii.
In cazul pj straine, care in timpul unui an fiscal desfiinteaza/infiinteaza o reprezentanta in Rom, I pe anul acela se calculeaza proportional cu nr de luni de existenta a reprezentantei.
Plata I pe reprezentanta - pj au obligatia de a varsa I la bug de stat in 2 transe egale, pana al 20 iunie, respectiv 20 dec. Contrib au oblig de a depune o declaratie fiscala anuala ref la plata I pe reprezentanta pana la 28 sau, dupa caz, 29 febr a anului de impunere.
Reprezentantele pj straine sunt obligate sa conduca evidenta contabila conform legii romane si nu conform legislatiei aplicabilei soc-mama.
I pe veniturile microintreprinderilor
= I direct, venit la bud de stat.
Microintreprindea = pj rom care, la 31 de a anului fiscal precedent, indeplineste cumulativ coditiile speciale:
realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie mai mare de 50% din veniturile totale;
sa aiba intre 1-9 salariati;
Venitul anual ala anului precedent sa se incadreze in plafonul de 100.000, calc in lei.
Capitalul social al pj este detinut de persoane, altele decat statul, autoritati locale si instit publ.
I pe venitul microintreprinderilor este un I optional; la infiintarea unei SC, actionarii pot alege sa se constituie ca SC platitoare de I pe profit, sau ca SC "speciala", platitaore de I pe venitul microintreprinderilor. Pj platitoare de I pe profit pot opta pt plata I pe venitul microintreprinderilor, incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplineste conditiile specialem si daca nu ai mai fost platitoare de I pe venit. O pj care se infiinteaza poate opta pt plata ac tip de impozit daca indeplineste conditiile spec la constituire,
In cazul in care o pj, microintreprindere, nu mai indeplineste oricare din conditiile speciale, va deveni platitoare de I pe profit.
NU pot opta pt acest regim special, urmatoarele pj romane:
Pers care desf activit in domeniul bancar;
Pers care desf activit in domeniul asigurarlor., reasigurarilor, pietei de capital, exceptie fac cele ce desfasoara activitate de intermediere in ac domenii;
Pers care desf activit in domeniul jocurilor de noroc, pariuri sportive, cazinouri;
Pers care, intre actionari, au un actionar pj, care are peste 250 angajati.
Orice microintreprindere poate opta pt plata I pe profit in locul I pe veniturile microintreprinderii, incepand cu anul fiscal urmator, chiar daca continua sa indeplineasca conditiile speciale.
I se aplica asupra veniturilor obtinute din orice surse, cu exceptii legale ca: veniturile din variatia stocurilor, subventii guvernamentale, veniturile din provizioane etc.
Cota de impozitare - reprezinta 2%, in anul 2007, 2,5%, in 2008, 3%, in 2009. Aceste cote se aplica direct veniturilor, nu profitului impozabil
La asocierile fara pj intre o microintreprindere si o pf, microintrep va avea obligatia de a calcula, retine si varsa si I datorat de pf, I calculat prin aplicarea unei cote de 1,5% la veniturile din asociere ale pf.
Daca in cursul unui an fiscal, o micritrep depaseste plafonul de100.000 euro, sau pnderea veniturilor provenite din consultanta+management este mai mare de 50%, micriitrep va plati impozit pe profit, luand in calcul veniturile si cheltuielile realizatede la inceputul anului fiscal, fara a mai putea benefica pe viitoar de regimul special al microintreprinderii.
Plata I se efectueaza trimestrial, pana la 25 a lunii urmatoare trimestrului pt care se calculeaza. Pana la aceeasi data, va trebui depusa si declaratia de impunere relevanta. Contrib este respnonsabil de modul in care e redactata declaratia de impunere.
Impozitul pe venit
Activitatea dependenta se desfasoara pe baza unui contract de munca (I pe salarii). Activitatea independenta se desfasoara pe baza altor tipuri de relatii decat cele de munca (avocatul - contract de colaborare).
I pe venit se aplica urmatoarelor categorii de venituri:
in cazul pf rezidente, cu domiciliul in Ro, I se aplica asupra tuturor V obtinute in Ro si in strainatate;
in cazul pf rezidente ce nu sunt cetateni Ro, I se aplica asupra V obtinute in Ro;
in cazul pf nerezidente, ce desfasoara activit indep prin intermediul unui sediu permanent din Ro, I se va aplica asupra V permanente.
in cazul pf nerezidente ce desfasoara activit dependente in Ro, I s aplica asupra V ce provin din respective activitate.
In conformitate cu CF, I pe V se aplica , in principiu, urm categ de V:
Majoritatea V sunt impozabile, Exceptii, V neimpozabile:
Ajutoarele, indemnizatiile de orice fel, cu destinatie speciala, acordate de la bugetul de stat;
Sumele incasate din asigurari reprezentand despagubiri, sume asig si orice alte dreptruri derivand din contractul de asigurare;
Despagubirile pt pagubele suportate ca urmare a unor calamitati naturale si despagubirile pentru cazuri de invaliditate su deces;
Pensile pentru invalizii de razboi, orfanii si vaduvele de razboi;
Contravaluarea cupoanelor ce repr bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit;
Sumele primite sub forma de sponsorizare sau de mecenat, bursele, V obt de membrii misiunilor diplomatice si consulare, pe baza de reciprocitate;
Orice avantaje in bani sau natura primite de pers handicapate, veterani de razboi, invalizi, vaduve de razboi;
Premiile obt de sportivii medaliati la campionate mondiale, europene si olimpice.
Cota de I - 16% se aplica la V immpozabil afferent diecarei categ. din: active indep, salarii, inchirieri, investitii, pensii, V agricole, premii.
V din activit indep:
Ceea ce nu e valorificabil, nu este impozabil.
V impozabile si neimpozabile in legatura cu ac drepturi:
V neimpozabile:
V obt prin aplicarea efectiva in tr(?) prin intermediul unui titular sau a unor licente, a unor inventii brevetate in RO in primii 5 ani de la prima aplicare, perioada calculate de la data inceperii aplicarii si care trebuie sa se incadreze in perioada de valabilitate a brevetului;
V obt de titularul unui brevet prin cesionarea acestuia.
De ac prevederi speciale, ce repr beneficii in materie fiscala se bucura pf ce exploateaza inventia, respective titularul brevetului.
Imp pe V (categ):
V brut (Vb) (V pe orice sursa) impozabil/ neimpozabil. I nu se aplica Vb , ci asupra V impoizabil. V impozabil se det ca Vb - chelt efectuate realizarii V, pe baza datelor din contabilitatea simpla.
Nu sunt Vb urmatoarele categorii:
aporturile iu numerar si echivalentul in lei a aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau pe parcursul desfasurarii activit de catre pf implicate in active indep;
sumele primite sub forma de credite/ imprumuturi;
sumele primate ca despagubiri;
sumele/ bunurile
sume/ bunuri primate sub forma de sponsorizari, donatii.
In cazult cheltuielilor, unele sunt deductibile, altele nu. Pt ca chelt facute in legatura cu activit indep sa fie deductibile, trebuie sa indepl cond gen:
sa fie realizate in scopul realizarii V;
sa fie justificate in documente;
sa fie cuprinse in exercitiul financiar al anului, in cursul caruia a fost platite;
sa respecte regulile speciale privind amortizarea;
chelt cu prime de asig sa respecte reg speciale impuse in materie.
Anumite chelt sunt deductibile limitat: sponsorizare, mecenat, burse private, chelt de protocol, chelt soc, pierderi privind bunuri perisabile, chelt cu tichete de masa, contributii la fonduri facultative de pensii, prime de asigurare voluntara de sanatate (200 E/pers), cotizatii la asociatiile profesionale.
Nu sunt chelt deductibile:
sume utiliz de contrib pt uz pers sau al familiei;
sume platite cu titlul de I pe V;
donatiile de orice fel;
amenzi, confiscari, majorari de intarziere;
ratele aferente creditelor;
dobanzile aferente creditelor;
sumele/ val bunurilor, constatate ca lipsind din gestiune;
sume/ bunuri supuse confiscarii.
Contribuabilii ce obt V din activitati indep sunt oblig sa organizeze contabilitate in partida simpla sis a completeze 2 registre: registrul de incasari si plati si registrul de inventar.
Registrul de inventar:
In el se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activ. Pe cale de exceptie de la oblig conducerii contab in partida simpla e impozitarea pe baza de norm ape V.
Lista activitatilor si cuantumul impozitelor in cazul aplicarii norm de V sunt stabilite de Min Fin.
Venitul net din dr.de propr.intelectuala se stabileste prin scaderea din V brut a urmatoarelor Ch:
o Ch deductibila = cu 40% din V brut
contributiile sociale obligatorii efectiv platite
In cazul lucrarilor de arta monumentala, V net se stabileste prin scaderea din V brut a urmatoarelor:
o Ch deductibila = cu 50% din V brut
contributiile sociale obligatorii efectiv platite
Urmatoarele categorii de V obliga platitorii V sa calculeze, sa retina la sursa si sa verse impozitul sub forma unor plati anticipate din V platite:
V din dr.de propr.intelectuala
V din vanzarea bunurilor in regim de consignatie
V din desfasurarea unor activitati in baza unor K de agent, comision sau mandat comercial
V din activitati desfasurate pe baza de conventii civile
V din activitati de expertiza contabila si tehnica
V obtinute de o PF dintr-o asociere cu o PJ, asociere care nu da nastere unei PJ
Platitorii V enumerate mai sus vor retine la sursa un impozit de 10 procente aplicat la V brut, cu exceptia acelei ultime situatii a asocierii dintre p PF si o PJ.
In acel ultim caz, daca avem prezenta unei microintreprinderi in asociere, PJ va retine la sursa un impozit calculat prin aplicarea la V brut al PF a cotei de impozitare specifica microintreprinderii.
Daca nu suntem in prezenta unei microintreprinderi, se aplica cota de la PJ.
Termenele de plata:
Impozitul retinut la sursa se va varsa la bugetul de stat pana in data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care a fost platit V.
Cu exceptia acestor cazuri speciale care presupun partial/ total stopajul la sursa de catre platitorul V, de regula contribuabilii acestor categorii de V au obligatia sa declare si sa efectueze plati anticipate in contul impozitului anual datorat.
Cota e, de regula, de 16%, iar platile anticipate se fac avand in vedere situatia financiara a anului precedent.
In anul in care se incepe o activitate, contribuabilul e lasat sa aprecieze singur nivelul de V pe care considera ca-l va realiza.
La sf.anului fiscal se va realiza o regularizare cu urmatoarele consecinte:
- daca prin plati anticipate contribuabilul a platit mai mult decat trebuia, sumele platite in plus sunt supuse restituirii sau compensarii (restituirea opereaza la cerere)
- daca prin platile anticipate, contribuabilul plateste mai putin decat impozitul total datorat, lui i se va acorda un termen de max 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere pt.plata diferentei
Venitul din salarii
Def: Prin salarii retinem toate V in bani si/sau natura obtinute de o PF care desfasoara activitati in baza unui K individual de munca sau in baza unui statut special de lege, inclusiv indemnizatiile pt.incapacitate temporara de munca.
Cf mai prevede un criteriu special care listeaza sume asimilate salariilor:
indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica
indemnizatii din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul unei PJ fara scop lucrativ
dr. de solda lunara, indemnizatiile, primele, sporurile si orice alte dr.ale personalului militar
indemnizatiile si alte sume incasate de administratorii companiilor nationale, soc.nat., regiilor autonome si soc.comerciale cu capital majoritar de stat
sumele incasate de membrii fondatori ai soc.com.constituite prin subscriptie publica + orice sume incasate de reprezentantii soc.com.private in AGA, Cons.de Administratie, Comitetul de Directie si Comisia de Cenzori
orice indemnizatii, de regula cu caracter lunar, incasate de asociatul unic al unei soc.com.
In conformitate cu prevederile Cf, anumite sume nu se includ in V salariale:
ajutoarele de inmormantare
orice ajutoare pt.pierderi produse ca urmare a calamitatilor naturale
ajutoarele pt.boli grave
ajutoarele pt.boli incurabile
ajutoarele pt.nastere
V reprezentand cadouri pt.copiii minori ai salariatilor
+ orice sume cu destinatia celor listate platite din fonduri speciale constituite la bugetele publice
Si in cazul impozitului pe salarii legislatia face distinctia intre V brut si V net.
Impozitul, de regula, nu se aplica direct la V brut.
Tot de regula, PF au dr.la deducerea din V net lunar a unei sume numita de lege "deducere personala".
Deducerea personala se acorda lunar pt.V din salarii care provin de la locul unde PF isi are functia de baza.
Deducerea personala se acorda diferit in functie de 2 criterii:
nivelul V salariatului
nr.persoanelor aflate in intretinere
In cazul contribuabililor care realizeaza V brute lunare de 1000-3000 RON, deducerile personale sunt degresive (scad) fata de cele prevazute pt.salaritatii cu V brute care se incadreaza intr-un plafon de 1000RON.
Contribuabilii care realizeaza V din salarii in suma bruta mai mare de 3000 RON nu beneficiaza de vreo deducere personala.
Persoanele in intretinere: sotia/sotul, copiii, rude ale sotului pana la gr.II, inclusiv, cu conditia ca acestea sa nu obtina V mai mari de 250 RON.
Daca o pers.e intretinuta de mai multi contribuabili, acestia trebuie sa determine cui i se atribuie deducerea pers. Dc.nu se inteleg, decide instanta de judecata.
Beneficiarii V din salarii datoreaza un impozit lunar final care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii V.
Impozitul se calculeaza si se determina diferit in cazul functiei de baza si in cazul celorlalte eventuale locuri de munca.
Daca contribuabilul are mai multe locuri de munca, va trebui sa hotarasca si sa comunice organului fiscal unde isi stabileste functia de baza.
La locul unde se afla functia de baza impozitul pe V se determina prin aplicarea unei cote de 16% asupra unei baze de calcul determinata ca diferenta intre V net din salarii si urmatoarele sume:
deducerile personale
cotizatia sindicala platita
contributiile la fonduri facultative de pensii in limita a 200 Euro
V net din salarii aplicat functiei de baza se calculeaza prin deducerea din V brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni.
In celelalte situatii care nu-s locul unde se afla functia de baza, cota de 16% se aplica asupra unei baze de calcul determinate ca diferenta intre V brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a V.
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din impozit pt.sustinerea entitatilor non-profit, unitatilor de cult si acordarea de burse private.
Obligatia calcularii, retinerii si varsarii acestei sume de pana la 2% din impozit revine organului fiscal compentent.
Platitorii de salarii si de V asimilate salariilor au obligatia de a calcula si retine impozitul aferent fiecarei luni la data efectuarii platii veniturilor.
Platitorii au obligatia sa vireze impozitul la bugetul de stat pana in data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare cele pt.care se platesc respectivele V.
Informatii relevante referitoare la calcularea impozitului pe V din salarii se cuprind in niste documente speciale care poarta numele de fise fiscale.
Orice platitor de salarii sau V asimilate are obligatia sa completeze fisele fiscale pe toata durata de efectuare a platii salariilor.
Platitorul are obligatia sa pastreze toate fisele fiscale ale tuturor salariatilor pe intreaga durata a angajarii acestora si totodata sa transmita organului fiscal o copie a fiselor fiscale aferente fiecarui an pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent pt.anul fiscal anterior.
Veniturile din pensii
Def: Inteleg prin pensii sume primite cu titlu de pensie din partea unor fonduri infiintate din contributii sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la buget.
V impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din V brut a unei sume lunare de 900 RON si a contributiilor obligatorii care trebuie supotate de PF conf.legii.
Orice platitor de V din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent, de a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat.
Impozitul se calc.prin aplicarea unei cote de 16% asupra V lunar impozabil.
Impozitul se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bug.de stat pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare.
Ca si-n cazul salariilor, impozitul retinut e impozitul final, fara ca vreun contribuabil sa mai aiba obligatii suplimentare de plata.
In cazul unor pensii ca nu se platesc lunar, impozitul se stabileste prin impartirea pensiei la fiecare din lunile carora le este aferenta.
In mod similar drepturile de pensie restante tb.defalcate pe lunile la care se refera.
In cazul V din pensii si/sau al diferentelor de V din pensii stabilite pt.perioade anterioare, impozitul se retine la data efectuarii platii si se vireaza pana in data de 25 a lunii urmatoare.
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor
Def: V in bani si/sau natura care provin din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile obtinute de catre proprietari, uzufructuari sau alt detinator legal, cu conditia sa nu se incadreze in V din activitati independente.
V brut reprezentand totalitatea sumelor de bani si echivalentul in lei al V in natura stabilite pe baza chiriei/ arendei prevazute in K incheiat intre parti pt.fiecare an fiscal.
Nu are relevanta momentul incasarii chiriei sau arendei.
V brut se majoreaza cu valoarea acelor Ch care cad conf.dispozitiilor legale in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal in situatia in care sunt efectuate de cealalta parte contractanta.
V net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din V brut a Ch determinate prin aplicarea unei cote de 25% asupra V brut.
Contribuabilii pot opta pt.determinarea V net in sistem real sau pe baza datelor din contabilitate in partida simpla.
Un contribuabil care realizeaza V din cedarea folosintei bunurilor cu exceptia V din arendare datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe V (cota = 16% din V net).
Contabilitate in partida simpla => V net= V - Ch
Celalalt sistem => V net= V brut - 25% V brut
Taxa pe valoare adaugata
Avem de-a face cu un bun indirect, nu conteaza ca se numeste taxa. Se face venit la bugetul de stat si este reglementat de Codul fiscal.
La TVA este un mixaj, sunt niste conditii care trebuie intrunite cumulativ.
Cand persoana fizica suporta TVA, ea este consumatorul final. În cazul persoanei juridice este diferit. Platesc TVA cand cumpar materiile prime, dar cand vand colectez TVA de la consumatorii finali. Societatile in sine nu sunt afectate, ele joaca TVA-ul in continuare. Vor face eventual credite mai lungi pentru a acoperi diferenta de 19%.
Operatiuni impozabile in Romania pentru scopurile reglementarii TVA = acele operatiuni care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii:
1) operatiunile constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau prestare de servicii efectuata cu plata (deci nu sunt donatii);
2) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este situat in Romania;
3) livrarea bunurilor si prestarea serviciilor sunt realizate de catre persoane considerate impozabile de dispozitiile fiscale privind TVA.
La aceste conditii se mai adauga o situatie: importul de bunuri efectuat in Romania de catre orice persoana cu conditia ca locul importului sa fie teritoriul Romaniei. Nu ne intereseaza masurile care se afla sub niste regimuri suspensibile.
Din toata aceasta pleiada de activitati, majoritatea cad sub incidenta legislatiei privind TVA. Sunt insa extraordinar de multe situatii de exceptie.
Din acest cadru general nu toate sunt taxate la fel. Operatiunile impozabile conform prevederilor speciale in materia TVA se pot incadra intr-una din urmatoarele categorii:
operatiune taxabila pentru care se aplica cotele prevazute de lege la un moment dat;
operatiuni scutite de la plata TVA, cu drept de deducere (operatiuni pentru care nu se datoreaza TVA, dar in legatura cu care este permisa deducerea taxei pentru achizitii);
Nu platesc = nu colectez, dar am pierdut la leasingul de , am diverse cheltuieli, de aceea ii cer statului bani pentru ceea ce am cheltuit, iar statul imi da bani pentru asta. Îi cer statului bani care i-am platit pentru TVA.
operatiuni scutite de la plata TVA, fara drept de deducere = operatiuni pentru care nu se datoreaza TVA (nu se colectaza), dar nici nu este permisa deducerea TVA platita pentru materii prime si alte achizitii (statul nu incurajeaza aceste activitati);
situatia importurilor si al achizitiilor intracomunitare care sunt scutite de atxa, conform unor prevederi legale speciale pe baza unor decizii la nivel european la un moment dat.
Persoana impozabila pentru scopurile TVA poate fi orice persoana care desfasoara de o maniera independenta si indiferent de loc anumite activitati economice vizate de legislatia TVA, oricare ar fi scopul sau rezultatul respectivelor activitati.
Activitatile economice avute in vedere de legislatia TVA cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor, inclusiv activitati extractive, agricole, activitatile profesiunilor liberale si exploatarea bunurilor corporale si necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.
De principiu, institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru scopurile TVA, cu urmatoarele exceptii:
activitati de telecomunicatii;
serviciile furnizate de apa, canal, energie electrica si alte utilitati;
transportul de bunuri si persoane;
servicii prestate in porturi si aeroporturi;
activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
activitati in domeniul publicitatii comerciale;
agentii de calatorie;
activitatea posturilor publice de radio si televiziune, ETC!!!
Operatiuni cuprinse in sfera TVA
Livrarea de bunuri consta in transferul dreptului de a dispune de un bun ca si un proprietar.
Livrarea intracomunitara = livrarea de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat UE in alt stat UE.
Prestarea de servicii - in mod constant legislatia TVA a oferit o definitie a acesteia prin excludere si anume vom intelege prin prestare de servicii activitatile care nu se incadreaza la livrarea de bunuri. Exemple: orice forma de chirie (inclusiv leasing, si aceasta este o forma de chirie), transferul sau transmisiunea drepturilor de autor si a altor drepturi similare, angajamentul de a nu desfasura o anumita activitate, de a nu concura cu alte persoane, etc. .
Achizitia intracomunitara de bunuri include obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la o destinatie indicata de cumparator catre un stat UE, altul decat statul de expediere.
La importul de bunuri exista doua situatii:
intrarea in comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile speciale prevazute in tratat - Tratatul instituind o Constitutie pentru Europa;
intrarea generala in comunitate de bunuri din teritorii terte, comunitati.
În legatura cu TVA, esential este sa intelegem faptul generator de TVA si cum se determina exigibilitatea TVA si exigibilitatea platii TVA.
Exigibilitatea generala a statului nu se suprapune cu exigibilitatea platii.
Faptul generator de TVA = faptul in care sunt realizate conditiile legale necesare pentru ca TVA sa fie exigibila. TVA devine exigibila la data la care autoritatea fiscala devine indreptatita sa solicite plata TVA. Exigibilitatea platii TVA reprezinta data la care persoana are obligatia de a vira TVA la bugetul de stat. Aceasta data determina si momentul de la care eventual se calculeaza si eventualele majorari de intarziere pentru neplata taxei.
De principiu, faptul generator de TVA intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarilor serviciilor. Exigibilitatea, tot ca principiu, intervine la data la care se produce faptul generator. Pe cale de exceptie sunt situatii in care exigibilitatea TVA nu coincide cu faptuil generator de TVA:
1) in situatia in care factura fiscala aferenta activitatii economice a fost emisa anterior faptului generator. În aceasta situatie exigibilitatea intervine la data emiterii facturii;
2) in cazul platilor in avans efectuate anterior producerii faptului generator de TVA, exigibilitatea intervine la data incasarii avansului.
Acestea au fost principiile generale pentru exigibilitatea TVA, zise tanti Ratiu! ;-)
Acum, in cazul unor achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrarea de bunuri similare in statul membru in care se realizeaza achizitia. Pe cale de consecinta, exigibilitatea intervine la data la care este emisa factura fiscala catre persoana care realizeaza achizitia pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Daca la impozitul de bunuri bunurile sunt supuse unor taxe comunitare, altele decat TVA, faptul generator si exigibilitatea intervin la data la care se produc faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare mentionate.
Daca la importul anumitor bunuri nu se aplica taxe comunitare, faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data la care ar fi intervenit faptul generator si exigibilitatea taxelor comunitare daca ar fi fost percepute.
Baza de impozitare
Baza de impozitare se analizeaza in mod diferit in functie de tipul activitatii supuse TVA. În cazul livrarii de bunuri si prestari de servicii baza de impozitare este constituita din contrapartida obtinuta de catre furnizori sau prestatori din partea cumparatorului/beneficiarului/unui tert, inclusiv subventiile acordate de stat.
Legea foloseste termenul de "contrapartida" - mai multe situatii.
Baza de impozitare, pe langa contrapartida, cuprinde orice impozite si taxe, cu exceptia TVA care urmeaza sa se aplice, precum si orice cheltuieli accesorii cum ar fi comisioanele, cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare si altele prevazute de Codul fiscal. În cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este constituita de valoarea in vama la care se adauga orice impozite de taxe, comisioane datorate urmate importului pe teritoriul Romaniei, cu exceptia TVA care urmeaza sa fie aplicata.
În legatura cu cota TVA, in prezent se reglemeteaza o cota standard si o cota redusa.
Cota standard este de 19%, se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite sau care nu sunt supuse cotei reduse de TVA.
Cota redusa este de 9% si se aplica tot asupra bazei de impozitare pentru anumite livrari de bunuri si prestari de servicii mentionate de Codul fiscal. De exemplu, servicii constand in accesul la muzee, castele, gradini botanice, etc; livrarea de manuale scolare, carti, ziare, reviste, de medicamente de uz uman si pentru animale, ETC. , vezi codul Fiscal!
Situatii de activitati economice scutite de la plata TVA - nu aplicam nici o cota:
- spitalizarile;
- ingrijirile medicale;
- transportul persoanelor bolnave si al persoanelor accidentate de catre entitati specializate in acest sens;
- livrarea de organe umane;
- activitatea de invatamant reglementata de legea invatamantului;
- prestarea de servicii financiar-bancare, ETC.
Deducerea = dreptul contribuabilului de a scadea din TVA-ul colectat TVA-ul platit pentru achizitii necesare desfasurarii activitatii.
Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii TVA. De principiu, orice persoana impozabila are dreptul sa deduca TVA aferenta achizitiilor daca achizitiile sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor taxabile.
Pentru exercitarea dreptului de deducere contribuabilul trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
sa detina factura fiscala;
sa inregistreze TVA ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea TVA;
in cazul TVA achitata pentru importul de bunuri sa detina declaratia vamala de import si alte eventuale documente emise de catre organele vamale si solicitate de legislatia fiscala.
Contribuabilul are dreptul sa scada din suma totala colectata pentru o perioada fiscala suma TVA care a luat nastere si care poate fi dedusa in aceeasi perioada. Contribuabilul care realizeaza sau intentioneaza sa realizeze activitatile economice care implica operatiuni fiscale taxabile sau operatiuni care nu sunt supuse TVA, dar beneficiaza de dreptul de deducere (vezi categoria a doua!) au obligatia de a se inregistra in scopul de taxe pe valoarea adaugata la organele fiscale competente.
Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor actiunilor efectuate in desfasurarea activitatilor economice. Fiecare contribuabil are obligatia de a emite facturi fiscale catre fiecare cocontractant cel putin pana in a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator de TVA.
Decontul de TVA este documentul special ale carui conditii-cuprins sunt stabilite de Ministerul Finantelor Publice. Periodic, ministerul poate sa solicite informatii mai amanuntite sau nu, dar in mod obligatoriu vor fi cuprinse intr-un decont TVA urmatoarele:
1) sumele TVA deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare.
2) suma TVA colectata a carei exigibilitate s-a pierdut in perioada fiscala de raportare;
si daca este cazul:
3) suma TVA colectata care nu a fost inscrisa in decontul perioadei fiscale in care a intervenit exigibilitatea TVA.
Orice persoana obligata la plata TVA catre bugetul de stat are obligatia de a calcula corect si de a plati la termenul legal TVA colectat, avand totodata obligatia de a intocmi si depune deconturile de TVA si orice declaratii referitoare la TVA prevazute de legislatia fiscala la un moment dat.
Taxa judiciara de timbru
L 146/1997
Pot dobandi calitatea de SUBIECT: PF, PJ, entitatile fara personalitate juridica care formuleaza actiuni si cereri (in continuare "a/c") in justitie.
OBIECT: a/c introduse la instantele judecatoresti sau adresate Min.Justitiei si Parchetului de pe langa ICCJ.
ASIETA (modul de asezare al unui impozit/ taxa):
In cazul a/c introduse in justitie se taxeaza in mod diferentiat in functie de un criteriu: al obiectului, care poate fi:
evaluabil in bani
neevaluabil in bani
a) A/C evaluabile in bani
Se taxeaza si ele in mod diferentiat pe niste plafoane valorice:
< 39 RON => 2 RON taxe judiciare de timbru ( "TJT")
39,01 - 194.000 RON => cate o suma fixa + un procent stabilit pe transe. Procentele sunt de 10, 8, 6, 4, 2% si se aplica invers proportional cu marimea sumei.
> 194.001 RON => 5000 RON taxa fixa + 1% din ce depaseste 194.001 RON
Valoarea la care se calculeaza fiecare TJT e cea declarata de orice petent in a/c.
Daca valoarea respectiva e contestata sau apreciata de instanta ca fiind derizorie, instanta va dispune evaluarea obiectului cererii. Cuantumul definitiv al taxei se va determina in urma evaluarii.
b) A/C neevaluabile in bani
De principiu se taxeaza cu sume fixe.
ex.: - constatarea existentei/inexistentei unui dr.
cereri in anulare/ constatarea nul.abs. a unui act jur.
cereri pt.stabilirea calitatii de mostenitor
cereri de suspendare a exec.silite
actiuni de granituire
cereri pt.acordarea personalitatii jur.
cereri pt.recunoasterea dr.de autor
diferite act.referitoare la dr.familiei (act.de divort)
cereri in materia dr.comercial privind inregistrarea/autorizarea unei soc.com., respectiv modificarea actelor constitutive
Intampinarea nu se timbreaza pt. ca in ea doar te aperi, nu ceri nimic.
Cererea reconventionala, cererile de interventie si cererile de chemare in garantie se timbreaza dupa regulile generale aplicabile actiunii principale.
In cazul cailor de atac ordinare(apel, recurs) - se timbreaza cu 50% din valoarea TJT platita la fond.
O a/c poate avea mai multe capete =>fiecare se taxeaza separat.
Anumite a/c sunt scutite de la plata TJT:
act.in legatura cu orice drept decurgand din raporturile de munca
act.in legatura cu obligatii legale si contractuale de intretinere
stabilirea si plata pensiilor si ajutoarelor de somaj
adoptia, constatarea abandonului, ocrotirea minorului in general
act.legate de sanctionarea contraventiilor, amenzi, protectia consumatorului
exercitarea dr.electorale
cauzele penale, inclusiv eventualele despagubiri cerute in cauze penale
a/c legate de restituirea imobilelor preluate de stat in perioada reg.comunist
a/c legate de despagubiri pt.incalcarea dr.omului
contestatii impotriva hot.comisiilor de expropriere pt.cauze de utilitate publica
Principiile privind plata TJT:
Determinarea cuantumului taxei se face de instanta de judecata sau, dupa caz, de Min. Justitiei.
Impotriva modului de determ.a TJT se poate formula contestatie si cerere de reexaminare care se adreseaza instantei care a determinat-o.
Daca in urma reexaminarii judecatorul admite integral/partial cererea de reexaminare, TJT se restituie integral/proportional, dupa caz.
TJT se platesc:
prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile
in numerar la unitatile CEC sau unitatile Trezoreriei statului
prin transfer bancar
Titularul: instanta.
Taxele se datoreaza si se platesc anticipat.
Daca nu s-a platit TJT in cuantumul legal la momentul inregistrarii actiunii sau daca in cursul procesului apar elemente noi care det. o valaore mai mare a TJT, instanta va pune in vedere petentului sa achite suma det.pana la primul termen de judecata.
Daca ulterior introducerii actiunii se micsoreaza valoarea pretentiei, din pacate nu se tine seama de respectivul aspect si nu se restituie din TJT deja platita.
Este esential de retinut ca neindeplinirea obligatiei de a timbra conf.aprecierii judecatorului pana la termenul indicat de el se sanctioneaza cu anularea a/c.
Daca in momentul inregistrarii actiunii, aceasta a fost taxata corespunzator, insa obiectul a fost modificat ulterior, iar petentul nu a platit eventualele sume calculate de instanta ca TJT suplimentara, actiunea nu se va anula in mod integral.
In acest caz actiunea se va solutiona in limitele in care a fost platita TJT.
Daca instanta investita cu solutionarea unor cai de atac constata ca in faza de judecata anterioara nu s-a timbrat corespunzator, instanta caii de atac va obliga petentul sa palteasca TJT restanta.
De principiu, TJT nu se restituie.
Restituirea TJT opereaza la cererea petentului, nu din oficiu si intervine in urmatoarele cazuri limitative:
cand taxa platita nu era datorata
cand s-a platit mai mult decat cuantumul legii
cand actiunea a ramas fara obiect pe parcursul derularii procesului datorita interventiei unor dispozitii legale
in cadrul procesului de divort daca partile renunta la judecata sau se impaca
cand contestatia la executare a fost admisa, iar hotararea a ramas irevocabila
Dr. de a solicita restituirea se poate solutiona in termen de 1 an de zile de la data nasterii dr.
Nu sunt supuse restituirii sumele platite cu titlu de TJT prin aplicare si anulare de timbre fiscale mobile, precum si acele taxe care au fost platite pt. a/c anulate ca insuficient timbrate.
Instanta poate acorda scutiri, reduceri, esalonari, amanari la plata TJT in anumite conditii prevazute in C.proc.civ.:
Guv.este imputernicit ca in functie de rata inflatiei sa actualizeze periodic nivelul TJT.
TJT se constituie V la bugetul de stat si sunt cuprinse distinct in bugetul de V si Ch al Min.Jus.
TJT nu e acelasi lucru cu taxele notariale!
Evaziunea fiscala
L 241/2005 privind prevenirea si combaterea evaziunii fiscale
Mijloacele folosite pt.sustragerea de la obligatiile fiscale se prezinta sub infinite forme care se pot clasifica in 2 categ.principale:
procedee ilicite
exploatarea insuficientelor/ deficientelor legislative
Dupa modul in care se procedeaza in activitatea de evitare a reglementarilor fiscale se face diferenta intre:
evaziune fiscala legala
evaziune fiscala frauduloasa (frauda fiscala)
a. Evaziunea fiscala legala= mentinerea prudenta a sustragerii de la impunere in limitele legale.
Aceasta forma de evaziune nu este posibila decat atunci cand legea e lacunara sau prezinta inadvertente.
In cazul evaziunii legale, contribuabilul incearca sa se plaseze intr-o pozitie cat mai favorabila pt.a beneficia in cat mai mare masura de avantajele oferite de reglementarile fiscale in vigoare la un moment dat.
Se considera ca singurul vinovat pt.incidenta acestui fenomen e leguitorul.
b. Evaziunea fiscala frauduloasa <= prin incalcarea flagranta a legii fiscale.
Prin frauda fiscala se intelege actiunea contribuabilului care incalca in mod intentionat prescriptia legala cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor cuvenite statului.
Def doctrinara: Evaziunea fiscala= sustragerea de catre contribuabil de la plata impozitelor si taxelor prin incalcarea flagranta a legii sau prin interpretarea prevederilor legale in detrimentul executarii obligatiilor fiscale.
Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple:
excesivitatea sarcinilor fiscale (Curba lui Laffer)
insuficienta educatiei cetatenesti si a educatiei fiscale a contribuabilului
excesul de zel si lipsa de calificare a organelor fiscale predispuse, uneori, la exagerari
sistemul legislativ fiscal lacunar, ambiguu care ofera contribuabilului un spatiu larg de manevra in incercarea de a se sustrage de la plata obl.fiscale.
considerente de ordin subiectiv (psihologia contribuabilului)
Modalitatile evaziunii fiscale
Evitarea platii impozitelor si taxelor se realizeaza profitand, in principiu, de urmatoarele:
1.faptul ca legea fiscala asigura ea insasi posibilitatea de neplata a unor impozite prin instituirea unor regimuri fiscale de favoare
2.abtinerea pur si simplu a contribuabilului de a indeplini actul impozabil. Aceasta modalitate intervine in sisteme fiscale caracterizate de o fiscalitate excesiva in care impozitarea se realizeaza prin cote procentuale progresive (cu cat V e mai mare, cu atat cota de impozitare e mai mare). La momentul la care rata de impozitare devine f.ridicata contribuabilul prefera sa se abtina in a furniza unitate suplimentara de munca. Evaziunea se produce prin substituirea timpului dedicat muncii cu timp liber.
3.folosirea de mijloace si metode care incalca deschis si intentionat legea fiscala (frauda fiscala clasica)
4.evaziune fiscala apriorica care apare in situatia in care, cunoscandu-se surse certe de V care pot fi atrase la bugetele publice fara repercursiuni majore asupra economiei, leguitorul le ignora cu buna stiinta si nu le supun impozitarii (ex. tranzactiile imobiliare nu era impozitate pt.PF pana anul trecut)
Masurile instituite de L241/2005 sunt destinate prevenirii si combaterii:
a) infractiunilor de evaziune fiscala
b) a unor infractiuni aflate-n legatura cu infractiunile de evaziune fiscala
Nu beneficiem de o definitie legala a evaziunii fiscale.
Infractiunile de evaziune fiscala (art.9) - inchisoare de la 2 la 8 ani.
Infractiunile legate de evaziunea fiscala:
amenda
amenda alternativ cu inchisoare de pana la 3 ani
inchisoare de la 2 la 7 ani, de la 3 la 12 ani, de la 3 la 10 ani
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 2325
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
