IMPORTANTA IMPOZITELOR DIRECTE SI INDIRECTE LA FORMAREA VENITURILOR PUBLICE

IMPORTANTA IMPOZITELOR DIRECTE SI INDIRECTE LA FORMAREA VENITURILOR PUBLICE

CONTINUTUL SI ROLUL IMPOZITELOR

Instituirea de impozite este un drept al statului care se realizeaza prin parlament si organele locale.Obligatiile fiscale ale agentilor economici sunt numeroase ca diversitate si chiar apasatoare,dar intr-o economie de piata sistemul de impozite reprezinta parghiile fundamentale de realizare a intereselor statului in domeniile:economic,social,cultural,etc.

Continutul impozitelor

Impozitul este o forma de preluare a unei parti din venit sau avere a persoanelor fizice si juridice la stat. Impozitul are un caracter obligatoriu, se constituie prin lege si se impune pentru toate persoanele fizice si juridice care obtin venituri dintr-o anume sursa sau au un fel anume de avere. Impozitul are un caracter nerambursabil, este definitiv, nu are un contraserviciu facut de catre stat in valoare egala sau apropiata cu impozitul respectiv.

Impozitul este o plata baneasca generala, obligatorie, definitiva, nereciproca si fara o contraprestatie directa si imediata.

Rolul impozitelor

Practica internationala arata ca impozitul poate sa fie folosit fie ca mijloc de influenta a activitatii economice, fie ca instrument de procurare a venitului bugetului statului central, local. Aceste doua aspecte depind de politica fiscala promovata de statele respective, dar nu exista in practica sa se foloseasca numai unul din cele doua aspecte.

Impozitele au un rol important in plan economic, social ,financiar.

In plan financiar, impozitul reprezinta mijlocul principal de procurare a veniturilor la bugetul statului. Acesta reprezinta sursa principala de venituri pentru stat.

In plan economic, impozitul este mijlocul prin care statul intervine in sensul stimularii sau ingradirii activitatii economice. Pe timp mediu este nevoie de crearea unui sistem modern de impozitare care sa asigure stimularea muncii, economisirii si investitiilor si sa asigure un regim de echitate generala.

In plan social, impozitul este un mijloc de redistribuire a PIB intre clase, grupuri sociale,persoane fizice si juridice.Prin aceasta se apreciaza ca se pot atenua inegalitatile dintre venituri;sursa impozitului o reprezinta venitul sau averea persoanelor fizice si juridice.

Taxele reprezinta platile catre stat pentru serviciile facute de persoanele fizice si juridice.Statul efectuaeza anumite servicii in mod direct si imediat.Marimea taxelor depinde de felul serviciilor si de costul lor.

Termenul de plata al acestor taxe il reprezinta momentul efectuarii serviciilor respective(se poate si dupa efectuarea serviciilor).

Si pentru impozite si pentru taxe este nevoie de reglementari juridice care sa stabileasca marimea impozitului,cand trebuie incasat,stiut fiind ca incasarea nejustificata de impozite si taxe reprezinta infractiune fiscala si se pedepseste conform legii.

Clasificarea impozitelor:

Impozite directe:

- impozitul pe profit (venituri,cifra de afaceri);

- impozitul pe salariile personalului stopat la sursa,ori platit de unitati pentru depasirea fondului de referinta;

- alte impozite directe:

- impozitul pe vanzarea activelor proprietate de stat;

- impozitul pe dividende la societatile comerciale;

- taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;

- impozitul pe cladiri de la persoanele juridice.

Impozite indirecte:

- impozitul pe circulatie si accizele;

- TVA;

- taxe vamale;

- altele: impozite locala, taxe de participare la targuri si expozitii, taxe de timbru, de transport, etc.

Contributii la fondurile speciale ale statului:

- fondul central de cercetare-dezvoltare;

- fondul de risc si accidente;

- fondul pentru agricultura;

- fondul de pensii si asigurari sociale pentru agricultura;

- fondul pentru sanatate;

- alte fonduri.

In aceasta diversitate si regimul lor de suportabilitate este diferit,sesizand cateva formatiuni clare:unele se imputa cheltuielilor(de obicei de exploatare);altele se suporta din rezultate(din profitul brut inaintea impozitarii,din profitul ce ramane agentului, din fondurile constituite de agentii economici, etc.); unele se retin angajatilor, actionarilor, colaboratorilor, prin sistemul stopajului la sursa si apoi se achita bugetului.

In legatura cu reflectarea lor in contabilitate s-a aratat deja ceva.Totusi trebuie retinut ceva:intre resursele statului central si local,doua detin pozitii ferme: impozitul pe profit si TVA. In afara acestora mai sunt cateva categorii de impozite indirecte si asimilate lor pentru evidenta carora (sub aspectul colectarii si decontarii) sunt rezervate alte conturi :

433-impozitul pe circulatie si accizele;

444-impozitul pe salarii;

446-alte impozite,taxe si varsaminte asimilate;

448-alte datorii si creante cu bugetul statului.

Toate acestea functioneaza dupa regulile conturilor de pasiv,dar sunt considerate bifunctionale sub aspectul soldului final.Ele se crediteaza cu impozitele calculate si datorate bugetului national in contrapartida cu contul care arata maniera suportabilitatii acestora si se debiteaza pe masura varsarii lor efective,la termenele prevazute de lege. Au fie sold debitor si arata impozitele varsate in excedent fata de data certa,fie sold creditor si arata datoria de impozit nevarsata inca.

IMPOZITELE DIRECTE

Reforma fiscala a stabilit care sunt pilonii principali ai sistemului fiscal:

- impozitul pe venitul global;

- impozitul pe profit;

- TVA si accize(taxe de consumatie).

Aceasta reforma fiscala trebuie sa stimuleze intreprinderea sa obtina profit si totodata sa inlocuiasca sistemul de impunere care a fost si s-a stabilit ca fiind un sistem complex,greoi de administrat,generator de coruptie,de facilitatate fiscala,scutiri si exceptari de la plata obligatiilor fiscale.

Impozitele directe reprezinta cea mai veche forma de impozitare.

Ca forme impozitele directe sunt impozite reale.Acestea s-au aplicat inca de la 1437. Ele se aplicau pe cladiri,miscarea capitalului banesc,etc.La inceputul secolului XX apar impozitele personale pe venit (salarii, profit, renta) si impozitele pe avere-circulatia averii sau pe sporirea acestei averi.

Aparitia in secolul nostru a impozitelor directe personale a reprezentat o largire a bazei de impozite-o crestere a numarului platitorilor de impozite,platind impozite si muncitorii si functionarii, iar cauzele care au determinat aparitia acestora: cresterea cheltuielilor publice, nevia de venituri la nivelul statului.Chiar si cu aceste impozite nu se acopera nevoile statului, rezultand impozitele indirecte: TVA si accize.

Impozitele directe sunt nominative,precizeaza si se cunosc marimea acestora,termenul de plata,sunt mai echitabile si se cunosc din timp.

Impozitele directe reale cuprind numai o parte din materia impozabila.Ele dau posibilitatea intr-o masura mai mare a aparitiei evaziunii fiscale, avantajeaza pe marii producatori pentru ca acestia obtin venituri peste medie.Acestia impoziteaza produsul brut sau produsul mediu prognozat.

Formele impozitelor directe pe venit:

1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice. Venitul persoanelor fizice se impoziteaza in doua moduri: fie se impoziteaza separat fiecare venit obtinut de persoanele fizice, fie se utilizeaza sistemul impunerii globale a venitului persoanelor fizice.

In cadrul primei forme,impozitul apare sub forma unui impozit unic pe venit. In cel de-al doilea caz,se cumuleaza toate veniturile obtinute de persoanele fizice indiferent de sursa de obtinere a acestor venituri.

Impozitul pe salariu: incepand cu anul 2000 este reglementata legea care instituie impozitul pe venitul global.Veniturile obtinute in anul 2000 din salarii,din activitati independente,din inchirieri,din activitati desfasurate in strainatate se supun impozitarii venitului global.Pensiile care depasesc 2 milioane lei se impoziteaza,iar incepand cu anul 2001 au fost impozitate si veniturile din agricultura.

Veniturile obtinute numai din salarii se impoziteaza determinandu-se un impozit lunar conform OG nr.73/1999, care stabileste impozitul pe venitul global.Salariatul are dreptul la anumita deduceri personale.Conform acestei ordonante,nu sunt considerate venituri impozitabile ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin: ajutoarele materiale care provin de la bugetul statului, asigurarile sociale, fondurile speciale sau bugetele locale.Nu se impoziteaza anumite sume incasate sub forma de asigurari de bunuri, accidente, risc profesional, despagubiri pentru calamitati naturale, sume fixe pentru ingrijirea invalizilor de gradul I si alte sporuri.

Deducerile personale si suplimentare au rolul de a usura sarcinile fiscale pentru marea masa a contribuabililor cu venituri mici.Prin noul sistem de impozitare se va restrange sfera muncii la negru, noul sistem de salarii stabilind obligatiile pentru fiecare salariat.Acesta trebuie sa informeze corect firma unde lucreaza despre situatia personala economica.Trebuie sa dovedeasca cu acte justificative situatia pe care el o declara. Daca in timp el obtine si alte venituri suplimentare, trebuie sa informeze despre aceasta, pentru a se aplica impozitarea globala.

Impozitul pe salarii se impune cu cote intre 18-40%,aplicate la transe lunare de venituri.

Impozitul pe venitul global

Legislatia a unificat toata legislatia din domeniul impozitarii veniturilor.Aceasta legislatie prezinta anumita avantaje: legea este mai transparenta in ceea ce priveste baza de impunere.Fisele fiscale sunt apreciate ca fiind un pas inainte in relatia dintre contribuabil si administratia financiara.Aceste fise vor simplifica impozitarea, colectarea impozitelor si relatia dintre contribuabil si organele de fisc. Noua legislatie impune in mod legal sarcinile contribuabililor, promoveaza mai bine principiul echitatii impunerii,deoarece pana la aceasta lege,persoanele fizice care prestau anumita activitati independente aveau dreptul sa faca anumite deduceri.

In sistemul impunerii pe venitul global au fost cuprinse salariile, veniturile din activitati independente, veniturile din inchirieri.

La calculul impozitului pe venitul global se acorda deduceri personale,suplimentare pentru primii doi copii-un indice,pentru urmatorul-alt indice.Prin aceste deduceri se realizeaza o personalizare a impozitului in functie de situatia fiecarui contribuabil.Aceste deduceri reprezinta un mijloc de protectie sociala, fiind dimensionate in functie de constrangerile bugetului de stat, in functie de situatia economica.

Cota de impozit pe venitul global este intre 18-40%.

Impozitul pe dividende

Dividendul este orice distribuire facuta de o persoana juridica,in bani sau in natura,in favoarea actionarilor sau asociatilor, din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a contului de profit si pierderi.

Se cuprind in aceasta categorie de venit,in vederea impunerii si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii.

Veniturile sub forma de dividende distribuite, precum si sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii se impun cu o cota de 5% din suma acestora.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului pe veniturile sub forme de dividende revine persoanelor juridice odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata al impozitului pe dividende este pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Impozitul retinut este impozit final.

Impozitul pe dobanda

Veniturile sub forma de dobanzi sunt venituri obtinute din titluri de creante de orice natura si orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor imprumutati, precum si din titluri de participare la fonduri deschise de investitii pentru care pretul de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare.

Sunt considerate venituri de aceasta natura:

- dobanzi obtinute din obligatiuni;

- dobanzi obtinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;

- suma primita de detinatorul de titluri de participare la fondurile deschise de investitii, stabilita ca diferenta intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare;

- suma primita sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate;

- alte venituri obtinute din titluri de creanta.

Sunt scutite de impozit, potrivit prevederilor OG nr.7/2001 privind impozitul pe venit, aprobata si modificata prin legea nr.493/2002, dobanzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum si obligatiunile municipale, ale Agentiei Nationale pentru Locuinte si ale altor entitati emitatoare de obligatiuni care vizeaza constructia de locuinte.

Dobanzile aferenta depunerilor la casa de ajutor reciproc sunt asimilate dobanzilor aferente depozitelor la vedere.

Determinarea venitului impozabil din dobanzi: veniturile sub forma de dobanzi se impun cu o cota de 1% din suma acestora.

2. Impozitul pe venitul persoanelor juridice

Impozitul pe profit

Impozitul pe profit este reglementat prin legea nr.414/2002 privind impozitul pe profit.

Impozitul pe profit este un impozit direct, datorat bugetului de stat, de catre persoanele juridice romane si straine.

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora,dintr-un an fiscal, din care se scad venniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.

Impozitul pe spectacole

Platitorii acestor impozite sunt persoane care organizeaza cu plata anumite activitati artistice, sportive, distractive, de videoteca, etc. Cota care se aplica asupra incasarilor care provin din vanzarea biletelor: 15%, 5%, 2-5% pentru competitii sportive, 20% pentru jocuri de noroc (suma fixa neimpozabila este de 6800000 lei conform Ordinului Ministerului Finantelor Publice nr.1754/2002 privind stabilirea baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii si pensii), 10% pentru veniturile obtinute din premii.

Dubla impunere internationala

Dubla impunere internatonala reprezinta supunerea la impozitare a materialelor impozabile de doua ori in acelasi timp in autoritati fiscale din diferite tari.Dubla impunere internationala are legatura numai cu impozitele directe.

Formele acesteia sunt: dubla impunere economica (impunerea acestor mase impozabile de mai multe ori in acelasi stat) si dubla impunere juridica (impunerea se realizeaza de doua ori in state diferite).

Exista preocupari pentru editarea dublei impuneri internationale. Aceste preocupari constau in incheierea intre state de acorduri bi si multilaterale, se iau masuri legislative unilaterale, se incheie anumite conventii fiscale care urmaresc evitarea dublei impuneri.

Procedurile folosite de state pentru a evita dubla impunere sunt : atribuirea dreptului de impunere asupra unei materii impozabile acordat unuia dintre state sau partajarea dreptului de impunere intre state pentru anumite categorii de venituri, de avere. Ambele aspecte solicita o foarte mare rigoare, corectitudine in elaborarea diferitelor conventii fiscale. Se practica si anumite metode de evitare a dublei impuneri internationale: scutirea de impunere pentru anumite venituri.

IMPOZITELE INDIRECTE

Impozitele indirecte au fost impuse datorita insuficientei impozitelor directe determinate de stari de criza, de somaj, de inflatie, dovedind ca impozitele indirecte nu sunt suficiente pentru ca statul sa-si indeplineasca anumite functii.De aceea s-a trecut la impozitare indirecta suportata de populatie prin intermediul preturilor pe care le platesc la bunurile de consum. Astfel impozitele indirecte reprezinta impozite de consum. Ele se incaseaza la vanzarea bunurilor, la prestarea serviciilor( nu se acorda facilitati ).

Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt:

- taxe de consum: TVA si accize;

- monopoluri fiscale;

- taxe vamale;

- taxe de inregistrare si de timbru.

a.  TVA-ul este o taxa de consum care afost introdusa in iulie 1993 in peste 70 de state. Este un impozit indirect modern generat de consum. Acesta a inlocuit la noi in tara si in statele UE impozitul pe cifra de afaceri sau pe circulatia marfurilor. TVA este un impozit neutru si unic, cota aplicandu-se tuturor agentilor economici indiferent de forma de proprietate.Se caracterizeaza prin unicitate -cota de TVA este aceeasi indiferent de numarul de societati comerciale prin care trece materia prima pana ajunge produs finit.Este impozit transparent stiindu-se cat este de mare si termenul de plata; este suportata de ultimul consumator (tara de unde se consuma marfa respectiva).

TVA este abordata pe larg in capitolul 1.2.

Accizele reprezinta taxe speciale de consum sau contributii indirecte. Sunt parghii fiscale care influenteaza marimea preturilor, a tarifelor, a programelor speciale.Acestea se calculeaza printr-o cota aplicata asupra pretului de vanzare sau poate fi o suma fixa. Legislatia in ceea ce priveste accizele trebuie sa fie aliniata la legislatia UE, datorita necesitatii de functionare a pietei unice.

b.  Monopolurile fiscale: se percep pentru anumite categorii de bunuri: alcool, tutun, sare, carti de joc, etc.Veniturile realizate cuprind in ele o parte din profitul obtinut la activitati din domeniul respectiv si o parte din impozit inclus in pret si care se incaseaza de la cumparator.

Monopolurile fiscale de stat evidentiaza dreptul statului de a produce si comercializa cu ridicata sau cu amanuntul anumite marfuri. Este un mijloc de a percepe un impozit indirect aplicat pentru anumite cheltuieli. Monopolul fiscal de stat poate fi deplin cand statul produce si comercializeaza si cu ridicata si cu amanuntul anumite produse si partial cand statul produce si comercializeaza cu ridicata sau cu amanuntul unele produse .

c.  Taxele vamale se platesc de toti agentii economici indiferent de forma de proprietate; se percep pentru import, export si tranzit de marfuri.

Felurile taxelor vamale: ad valorem-presupun aplicarea unui anume procent asupra preturilor marfurilor care au fost importate, exportate, etc.

Taxe vamale speciale-pentru unitatile de masura.

Taxe vamale complexe-prin combinarea primelor doua feluri de taxe.

Tariful vamal reprezinta o lista detaliata a marfurilor si taxelor vamale care constituie si un obiect al intelegerilor bi si multilaterale intre state.

Tariful vamal trebuie sa inregistreze o tendinta de scadere care este legata de integrarea Romaniei in UE.

In ceea ce priveste impozitarea, s-au stabilit doua categorii de tarife vamale:

conventionale-sunt stabilite in baza regimului clauzei nationale celei mai favorizate;

preferentiale-se aplica in baza acordurilor, protocolurilor intre tari in curs de dezvoltare.

d.  Taxe de inregistrare si de timbru reprezinta plati efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru anumite servicii prestate de institutiile publice sau particulare.Au un caracter obligatoriu si sunt nerambursabile.

Exista mai multe categorii de taxe de timbru:

taxe juridice -pentru anumite actiuni juridice;

- taxe notariale -se platesc pentru anumite servicii legate de acte de stare civila, pentru autentificari de acte intre persoane vii, pentru transferul de proprietate, pentru testamente, partaj, succesiune; sunt folosite de Ministerul de Justitie pentru a imbunatati functionarea institutiilor din subordinea sa.

taxe consulare -pentru vize;

taxe administrative -pentru eliberarea de permise si autorizatii.

Taxele de timbru sunt plati efectuate catre primarii, organe judecatoresti; se percep fie ca procent aplicat la valoarea bunului respectiv, fie in suma fixa.

Ministerul de Justitie a solicitat ca anumite taxe de timbru pentru actiuni judiciare sa poata fi platite si prin intermediului CEC-ului.