Consolidarea propriu-zisa a situatiilor financiare

Consolidarea propriu-zisa a situatiilor financiare

Dupa cum s-a anticipat in capitolul anterior, pentru consolidarea situatiilor financiare se utilizeaza mai multe metode de consolidare, metoda utilizata fiind impusa de tipul de control pe care-l exercita societatea-mama asupra filialelor sale.

1. Consolidarea situatiilor financiare prin

aplicarea metodei integrarii globale

Integrarea globala este utilizata pentru consolidarea societatilor controlate exclusiv de societatea-mama.

Aplicarea metodei integrarii globale presupune efectuarea urmatoarelor operatiuni:

a). Integrarea in situatiile financiare ale intreprinderii consolidante a elementelor bilantului si a contului de profit si pierderi ale intreprinderii consolidate, dupa eventualele retratari si ajustari prealabile. Integrarea se realizeaza prin adunarea, linie cu linie a elementelor bilantului si ale contului de profit si pierderi ale societatii consolidate cu cele ale societatii consolidante. Prin aceasta operatiune se procedeaza, de fapt, la cumularea situatiilor financiare individuale.

b). Eliminarea operatiunilor reciproce, precum si a titlurilor societatii consolidate, detinute de societatile din grup.

In cadrul procesului de consolidare se impune eliminarea operatiilor interne dintre societatile din cadrul grupului cum ar fi: cumparari/vanzari; clienti/furnizori; imprumuturi acordate/imprumuturi primite, precum si a rezultatelor aferente acestor operatii.

In principal, eliminarea operatiilor interne "consta in soldarea creantelor si datoriilor reciproce, pe de o parte, a cheltuielilor si veniturilor reciproce, pe de alta parte"⁹⁾.

Exemplul 1:

Presupunem urmatoarele operatii care au avut loc in cursul exercitiului N intre societatea-mama M si filiala F a acesteia.

la data de 20.06.N societatea M acorda filialei F un imprumut in suma de 10.000 u.m. Dobanda aferenta imprumutului pentru exercitiul N este de 1.000 u.m..

Operatiunile de mai sus genereaza urmatoarele inregistrari in contabilitatea celor doua societati:

In contabilitatea societatii-mama M:

1). Inregistrarea imprumutului acordat:

20.06.N

2). Inregistrarea dobanzii de incasat aferenta exercitiului N:

31.12.N

In contabilitatea filialei F

1). Inregistrarea imprumutului primit:

20.06.N

2). Inregistrarea dobanzii datorate pentru exercitiul N:

31.12.N

9). Niculae Feleaga, Sisteme contabile comparate, Editia a II-a, vol.III, Editura Economica, Bucuresti, 1999, pag.118

Presupunem ca la 31.12.N-1, inainte de efectuarea acestor operatiuni, bilanturile simplificate ale celor doua societati se prezinta astfel:

Bilantul simplificat al societatii M

la data de 31.12.N-1

ACTIV PASIV

Bilantul simplificat al societatii F

la data de 31.12.N-1

ACTIV PASIV

Presupunand ca in afara operatiunilor de inchidere a conturilor de venituri si cheltuieli nu au avut loc alte operatiuni decat cele descrise si contabilizate, situatiile financiare individuale ale celor doua societati comerciale intocmite la data de 31.12.N se prezinta astfel:

Bilantul simplificat al societatii M

la data de 31.12.N

ACTIV PASIV

Contul de profit si pierderi al societatii M la data de 31.12.N:

Bilantul simplificat al societatii F

la data de 31.12.N

ACTIV PASIV

Contul de profit si pierderi al societatii F la data de 31.12.N:

In vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate se efectueaza prima operatiune si anume integrarea in situatiile financiare ale societatii consolidante (M) a bilantului si a contului de profit si pierderi ale societatii consolidate F.

Integrarea bilantului:

Integrarea contului de profit si pierderi:

Cea de-a doua operatiune in procesul de consolidare propriu-zisa presupune eliminarea operatiunilor reciproce.

Aceasta operatiune va genera urmatoarele inregistrari:

In bilantul integrat:

1). Eliminarea imprumuturilor:

2). Eliminarea dobanzilor de incasat si de platit aferente exercitiului N:

Situatia conturilor integrate (cumulate) dupa efectuarea operatiunilor de mai sus se prezinta astfel:

D (integrat) C D (integrat)    C

(1) 10.000 10.000 (S_i) (2) 1.000 1.000 (S_i)

D (integrat) C D (integrat)    C

(S_i) 10.000 10.000 (1) (S_i) 1.000 1.000 (2)

Bilantul integrat intocmit dupa eliminarea operatiilor reciproce se prezinta astfel:

In contul de profit si pierderi

eliminarea dobanzilor aferente imprumuturilor acordate de societatea-mama filialei sale:

Exemplul 2:

In cursul exercitiului N, societatea-mama M a vandut marfuri societatii F din cadrul grupului, la un pret de 1.100 u.m. In prealabil, societatea-mama M a cumparat marfurile respective de la furnizorul A (din afara grupului) la un cost de achizitie de 1.000 u.m.

Societatea F vinde marfurile unei societati B din afara grupului la pretul de 1.150 u.m.

Pana la inchiderea exercitiului N, societatea F a achitat societatii-mama M suma de 500 u.m. din costul de achizitie al marfurilor.

Schematic, operatiile comerciale pot fi prezentate astfel:

GRUP

In cadrul procesului de consolidare propriu-zisa sunt necesare urmatoarele prelucrari:

In bilantul integrat

eliminarea creantelor, respectiv a datoriilor legate de valoarea marfurilor cumparate de societatea F de la societatea M, dar nedecontate pana la inchiderea exercitiului:

Analizand profiturile interne generate de operatiunea de vanzare-cumparare constatam urmatoarele:

societatea M obtine din operatiunea de vanzare un profit de: 1.100 u.m. - 1.000 u.m. = 100 u.m.;

societatea F obtine din operatiunea de vanzare un profit de: 1.150 u.m. - 1.100 u.m. = 50 u.m.

In bilanturile cumulate ale societatilor M si F se inregistreaza un profit total de 100 u.m. + 50 u.m. = 150 u.m.

Daca rationamentul contabil se localizeaza la nivelul grupului se constata ca s-au achizitionat marfuri la un cost de 1.000 u.m. care s-au revandut la un pret de 1.150 u.m., inregistrandu-se un profit, de asemenea de 150 u.m.

Prin urmare, nu se impune nici un fel de interventie asupra conturilor individuale de rezultate.

In ipoteza in care societatea F nu vinde marfurile in cursul exercitiului N operatiile comerciale se prezinta, schematic, astfel:

GRUP

Analizand profiturile interne, in ipoteza data, constatam urmatoarele:

societatea M obtine un profit de:1.100 u.m. - 1.000 u.m. = 100 u.m.

societatea F nu obtine nici un fel de profit sau pierdere deoarece stocul de marfuri nu a fost revandut.

In bilanturile cumulate ale societatilor M si F se inregistreaza un profit total de 100 u.m. + 0 = 100 u.m.

Daca localizam rationamentul contabil la nivelul grupului, constatam ca de fapt nu s-a realizat nici un profit, datorita faptului ca marfurile achizitionate de grup nu au fost revandute in afara grupului. Prin urmare, profitul de 100 u.m. realizat de societatea M se regaseste in valoarea stocului de marfuri achizitionat de societatea F. Se impune deci eliminarea profiturilor interne prin diminuarea rezultatului (profitului) grupului, cu 100 u.m. concomitent cu diminuare stocurilor de marfuri ale grupului care au fost majorate artificial cu 100 u.m.

Inregistrarea contabila care se efectueaza dupa cumularea posturilor bilantiere, in scopul eliminarii profiturilor interne, este de forma:

In contul de profit si pierderi integrat:

Pornind de la datele initiale ale Exemplului 2, prin cumularea elementelor din contul de profit si pierderi ale societatilor M si F se constata urmatoarea situatie a veniturilor , cheltuielilor si rezultatelor generate de operatia de vanzare/cumparare:

Se constata ca operatia de vanzare/cumparare a generat venituri in suma de 1.100 u.m. pentru societatea M si cheltuieli de aceeasi valoare (1.100 u.m.) pentru societatea F.

Prin urmare este necesara eliminarea veniturilor, respectiv cheltuielilor, generate de operatiunea reciproca dintre societatea-mama si societatea F. In acest scop se face inregistrarea contabila:

Daca luam in considerare ipoteza in care societatea F nu a vandut marfurile pana la inchiderea exercitiului N vom aborda urmatorul rationament contabil:

in urma prelucrarilor efectuate asupra bilantului integrat s-a constatat ca eliminarea profitului intern a condus la diminuarea stocului de marfuri;

diminuarea stocului final de marfuri determina, in aceeasi masura, o crestere a cheltuielilor marfurilor vandute;

se impune deci, corectarea costului marfurilor vandute (prin majorare) care va determina micsorarea rezultatului din contul de profit si pierderi.

Inregistrarea contabila poate fi de forma:

(In contul de profit si pierdere rezultatul se determina in functie de venituri si cheltuieli).

Inscrise intr-un tablou, operatiunile efectuate se prezinta astfel:

Eliminarea pierderilor interne este de o complexitate mai mare, deoarece trebuie facuta distinctie intre pierderea reala si pierderea cauzata de utilizarea unor preturi de transfer mai mici decat valoarea justa a activelor.

Nu in putine cazuri, intre societatile aceluiasi grup se deruleaza operatii in care se practica preturi ce se abat de la valoarea justa a activelor tranzactionate, in scopul de a "ajusta" rezultatele diferitelor societati pentru reducerea sarcinii fiscale de ansamblu.

Asemenea operatiuni economice sunt desfasurate in scopul de a produce pierderi artificiale la nivelul uneia sau mai multor societati din cadrul grupului. Pierderile generate de practicarea unor preturi subevaluate in mod voluntar in tranzactiile dintre societatile aceluiasi grup trebuie eliminate, prin procesul de consolidare.

Daca insa, pierderile sunt generate de cauze obiective, fiind respectate conditiile impuse de piata, ele sunt recunoscute si mentinute in contabilitatea grupului. Asemenea pierderi sunt considerate definitive daca se apreciaza ca rezultatul ar fi fost acelasi in conditiile in care tranzactia ar fi avut loc intre o societate din grup (vanzator) si o societate din afara grupului (cumparator).

Exemplul 3:

In exercitiul N societatea M achizitioneaza marfuri in valoare de 10.000 u.m. de la o intreprindere (A) din afara grupului. Marfurile sunt revandute societatii F din cadrul grupului la pretul de 8.000 u.m. La 31.12.N marfurile se regasesc in stoc la societatea F, valoarea justa a acestora fiind apreciata la 8.500 u.m.

Pierderea constatata din tranzactia efectuata intre societatile din grup este de 10.000 u.m. - 8.000 u.m. = 2.000 u.m.

In procesul de consolidare pierderea constatata se va descompune, astfel:

pierderea reala (definitiva): 10.000 u.m. - 8.500 u.m. = 1.500 u.m.;

pierderea artificiala (temporara): 8.500 u.m. - 8.000 u.m. = 500 u.m.

Pierderea reala se recunoaste si se mentine in conturi (din ratiuni de prudenta), in timp ce pierderea artificiala trebuie eliminata.

In bilantul integrat:

se elimina pierderea artificiala (creste profitul sau scade pierderea) pe seama stocului de marfuri (care creste):

In contul de profit si pierderi integrat:

se corecteaza costul marfurilor vandute (care se micsoreaza) si rezultatul:

c). Eliminarea participatiilor detinute de societatea-mama si

repartizarea capitalurilor proprii intre societatea-mama

si minoritari

Prin aceasta operatiune se realizeaza inlocuirea titlurilor de participare detinute de societatea-mama de capitalurile proprii ale societatii consolidate, precum si repartizarea capitalurilor proprii si a rezultatului societatii consolidate intre societatea-mama (consolidanta) si interesele altor asociati si actionari.

In integrarea globala apar doua rubrici specifice situatiilor financiare consolidate: rezerve consolidate si interese minoritare.

Rezervele consolidate reprezinta cota-parte a societatii-mama in rezervele acumulate de la constituirea sau de la achizitia societatii consolidate;

Interesele minoritare reprezinta cote-parti din capitalurile proprii ale societatii consolidate care se cuvin actionarilor/asociatilor, altii decat societatea-mama.

Daca rezultatele societatii consolidate prin integrare globala se soldeaza cu pierderi, pot fi intalnite urmatoarele doua cazuri:

1). - partea care revine intereselor minoritare din pierderile societatii consolidate este inferioara partii ce revine acestora din capitalurile proprii ale acesteia.

In acest caz pierderea care revine minoritarilor este acoperita integral din capitalurile proprii care revin acestora.

2). - partea care revine intereselor minoritare din pierderile societatii consolidate este superioara partii ce revine acestora din capitalurile proprii.

In acest caz pierderea care revine minoritarilor se limiteaza la partea ce revine acestora din capitalurile proprii societatii consolidate. Diferenta de pierdere este suportata de societatea-mama (interesele majoritare). In conditiile in care societatea consolidata (filiala) realizeaza ulterior beneficii, partea din aceste beneficii care se cuvin intereselor minoritare vor fi atribuite societatii-mama, pana cand intreaga pierdere absorbita anterior de aceasta va fi acoperita.

Acoperirea pierderilor prin modalitatea descrisa mai sus, se aplica numai in situatia in care actionarii minoritari nu au obligatia expresa de a acoperi aceste pierderi.

Exemplu:

La inchiderea exercitiului N, capitalurile proprii ale societatii F, controlata in procent de 70% de societatea M, se prezinta dupa cum urmeaza:

capital social -------- ----- ------ ------------ 100.000 u.m.

rezultat reportat (pierderi) ----- ----- --------- ----- ----- 120.000 u.m.

rezultatul exercitiului N (pierdere) ----- ----- --------- 60.000 u.m.

Presupunem ca in exercitiul N+1 societatea F realizeaza un beneficiu de 140.000 u.m.

t In exercitiul N:

In mod normal pierderile cumulate inregistrate la 31.12.N (120.000 u.m. + 60.000 u.m. = 180.000 u.m.) ar trebuie sa fie suportate astfel:

partea suportabila de catre societatea-mama:

(180.000 u.m. x 70% = 126.000 u.m.----- ----- --------126.000 u.m.

- partea suportabila de catre minoritari

(180.000 u.m. x 30% = 54.000 u.m.) ----- ----- ------- 54.000 u.m.

TOTAL 180.000 u.m.

Pierderea ce se acopera de actionarii minoritari este limitata la partea acestora in capitalurile proprii: 100.000 u.m. x 30% = 30.000 u.m.

Excedentul dintre pierderea suportabila de minoritari si pierderea ce poate fi acoperita in limita partii ce revine acestora din capitalurile proprii: 54.000 u.m. - 30.000 u.m. = 24.000 u.m.

Pierderea ce se acopera de actionarii majoritari este: 126.000 u.m. + 24.000 u.m. = 150.000 u.m. din care 24.000 u.m. este pierderea imputabila minoritarilor.

t In exercitiul N+1:

Beneficiul de 140.000 u.m. se repartizeaza astfel:

pentru societatea-mama: 140.000 u.m. x 70% + 24.000 u.m. (pierderea anterioara recuperata de la minoritari) = 122.000 u.m.

pentru minoritari: 140.000 u.m. x 30% - 24.000 u.m. (beneficiu cuvenit societatii-mama pentru recuperarea pierderii acoperite in exercitiul N) = 18.000 u.m.

In vederea eliminarii titlurilor de participare detinute de societatea-mama trebuie sa avem in vedere modalitatea de dobandire a acestora. Astfel, distingem urmatoarele doua cazuri:

1). - subscrierea titlurilor la constituirea unei societati si preluarea controlului de la acea data;

2). - achizitia actiunilor sau partilor sociale ale altei societati, la o data ulterioara constituirii acesteia.

Cazul 1: Subscrierea titlurilor la constituirea unei societati

De regula titlurile de participare dobandite prin subscrierea lor la constituirea societatii, sunt echivalentul valorii nominale a actiunilor sau partilor sociale subscrise. In acest caz costul de achizitie al titlurilor este egal cu insasi valoarea nominala a acestora, iar eliminarea participatiilor presupune eliminarea cotei-parti corespunzatoare acestora in capitalul societatii consolidate.

Precizare: Prin aplicarea metodei integrarii globale in formatul situatiilor financiare consolidate este necesar sa fie realizate urmatoarele ajustari:

a). In bilant:

t adaugarea unui post, dupa "Capital si rezerve", denumit Participatii minoritare", care va evidentia activele nete aferente minoritarilor;

t evidentierea "Rezultatului aferent participatiilor minoritare" distinct de "Rezultatul grupului".

b). In contul de profit si pierderi:

t adaugarea unui element denumit "Rezultatul aferent participatiilor minoritare" dupa "Rezultatul ansamblului consolidat". Elementul adaugat va reflecta rezultatul aferent minoritarilor.

Exemplu:

Presupunem ca o societate F se constituie la data de 15.05.N, avand un capital de 100 actiuni x 500 u.m./actiune = 50.000 u.m.

Societatea M subscrie si varsa 70% din capitalul societatii F, respectiv 35.000 u.m.

La sfarsitul exercitiului N situatiile financiare individuale si integrate ale celor doua societati se prezinta astfel:

Bilant

la data de 31.12.N

Contul de profit si pierderi

la 31.12.N

In scopul eliminarii titlurilor de participare detinute de societatea M in societatea F si pentru partajul rezultatelor societatii F intre societatea M si minoritari se efectueaza urmatoarele inregistrari:

tReferitoare la bilant:

a). Eliminarea titlurilor de participare detinute de societatea M:

b). Punerea in evidenta a participatiilor minoritare in capitalul societatii F (50.000 u.m. - 35.000 u.m. = 15.000 u.m.).

c). Partajul rezultatului societatii F intre societatea M si minoritari:

In urma acestor operatiuni Bilantul consolidat poate fi prezentat astfel:

Bilant consolidat

la 31.12.N

Activ Pasiv

Forma standardizata a bilantului consolidat prezentat in spiritul Normelor contabile din Romania (O.M.F.P. nr.772/02.06.2000) puse de acord cu Standardele Internationale de Contabilitate, poate fi redat, in forma simplificata, astfel:

t Referitoare la contul de profit si pierderi

repartizarea rezultatului net intre grup si interesele minoritare:

1). Rezultatul obtinut de societatea-mama = 60.000 u.m.

2). Rezultatul filialei F care

apartine grupului : 20.000 u.m. x 70% = 14.000 u.m.

3). Rezultatul grupului (Rd1 +Rd2) = 74.000 u.m.

4). Rezultatul aferent participatiilor

minoritare: 20.000 u.m. x 30% = 6.000 u.m.

5). Rezultatul ansamblului consolidat    = 80.000 u.m.

Cazul 2: Achizitia actiunilor sau partilor sociale ale altei societati,

la o data ulterioara constituirii acesteia.

De cele mai multe ori, exista o diferenta intre pretul platit pentru obtinerea controlului asupra unei societati si valoarea reala a titlurilor dobandite.

In cazul preluarii prin achizitie a unei societati, activele si datoriile identificabile ale societatii achizitionate vor fi incluse in bilantul consolidat la valorile lor juste de la data achizitiei.

Costul de achizitie reprezinta suma de numerar sau echivalente ale numerarului platita de cumparator in schimbul controlului asupra activelor nete ale acelei societati.

Prin valoarea justa a capitalurilor proprii ale societatii achizitionate se intelege capitalurile proprii ale acesteia la data achizitiei, dupa ajustarea activelor si datoriilor identificabile ale societatii la acea data.

Participatia societatii-mama si a filialelor sale in valoarea justa a capitalurilor proprii ale societatii achizitionate va fi comparata cu costul de achizitie al participatiei respective.

Atunci cand diferenta dintre costul de achizitie al participatiei si valoarea justa a acesteia este pozitiva, ea va fi considerata fond comercial, iar in cazul in care este negativa, va fi considerata fond comercial negativ.

Fondul comercial va fi amortizat numai daca anumite evenimente indica posibilitatea existentei unei deprecieri .

Fondul comercial negativ afecteaza imediat contul de profit si pierderi (va fi preluat in rezultate).

Exemplul 1 - Ipoteza in care valoarea justa a activelor si datoriilor coincide cu valoarea lor contabila

* La inchiderea exercitiului N-1 societatea M a preluat controlul in proportie de 70% asupra societatii F. Presupunem ca la acea data activul net al filialei se prezenta astfel:

- capital social .................. 100.000 u.m.

- rezerve ..................... 60.000 u.m.

160.000 u.m.

Participatia fost achizitionata cu suma de 130.000 u.m., iar partea din aceasta suma care reprezinta fractiunea activului net al societatii F achizitionata de catre societatea M este de: 160.000 u.m. x 70% = 112.000 u.m.

Diferenta din prima consolidare (costul de achizitie al titlurilor - valoarea justa) = 130.000 u.m. - 112.000 u.m. = 18.000 u.m. o reprezinta fondul comercial.

Eliminarea participatiilor societatii M in societatea F genereaza urmatoarea inregistrare:

La sfarsitul exercitiului N se inregistreaza, in vederea consolidarii, amortizarea fondului comercial aferenta exercitiului N (societatea M decide amortizarea fondului comercial in 5 ani).

in bilant:

in contul de profit si pierderi:

2. Consolidarea situatiilor financiare prin integrare proportionala

Integrarea proportionala este folosita pentru consolidarea societatilor controlate in comun si ea presupune parcurgerea acelorasi etape de lucru utilizate si in cazul metodei de consolidare prin integrare globala, cu precizarea ca valorile din situatiile financiare ale intreprinderii controlate in comun sunt preluate la nivelul cotei-parti corespunzatoare participatiei societatii consolidante.

Tot la nivelul procentajului de integrare sunt eliminate operatiunile reciproce, profiturile interne si participatiile societatii consolidante detinute in capitalurile societatii integrate proportional.

In bilantul consolidat interesele minoritare nu mai trebuie sa fie puse in evidenta.

Exemplu de aplicare a metodei integrarii proportionale

Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F. Fiecare societate detine 30% din titlurile societatii F. Diferenta de 10% din titluri este detinuta de persoane fizice.

Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de 6.000 u.m.

In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele operatiuni:

societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de 000 u.m.;

societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 u.m., vandute integral de catre societatea F, dar neachitate de aceasta pana la inchiderea exercitiului N.

Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta astfel:

Bilantul societatii M

ACTIV PASIV

Contul de profit si pierderi al societatii M

Bilantul societatii F

ACTIV PASIV

Contul de profit si pierderi al societatii F

I. Parcurgerea etapelor de consolidare a bilantului.

a). Cumularea posturilor din bilantul societatii M in procent de 100% si a posturilor din bilantul societatii F in procent de 30%

b). Eliminarea operatiilor reciproce

1). Eliminarea imprumutului acordat societatii F de catre societatea M, conform procentajului de integrare:

2). Eliminarea sumei nedecontate din operatiunea de vanzare/cumparare a marfurilor, conform procentajului de integrare:

c). Eliminarea titlurilor detinute de societatea M in F:

- calculul diferentei de achizitie:

Costul de achizitie a titlurilor 6.000

(-) Valoarea justa a titlurilor achizitionate 5.400

(=) Fond comercial 600

3). Contabilizarea fondului comercial:

4). Eliminarea participatiilor detinute de M in F

Bilantul consolidat al grupului M

II. Parcurgerea etapelor de consolidare a contului de profit si pierderi

a). Cumularea elementelor contului de profit si pierderi a societatii M in procent de 100% si a elementelor contului de profit si pierderi a societatii F in procent de 30%.

b). Eliminarea veniturilor si cheltuielilor aferente operatiilor reciproce din vanzarea/cumpararea marfurilor:

Contul de profit si pierderi consolidat al grupului M

Consolidarea situatiilor financiare prin metoda punerii in echivalenta

Punerea in echivalenta este folosita pentru consolidarea societatilor in care societatea consolidanta exercita o influenta semnificativa.

Metoda consta in substituirea costului de achizitie al titlurilor detinute de societatea consolidanta cu cota-parte a capitalurilor proprii ale societatii consolidate.

Spre deosebire de integrarea globala si integrarea proportionala, in bilantul consolidat prin punerea in echivalenta se preiau numai posturile de activ si de pasiv ale societatii consolidante. Titlurile de participare sunt eliminate, la nivelul valorii lor bilantiere. In activ apare postul "Titluri puse in echivalenta", care evidentiaza titlurile detinute de societatea consolidanta la o valoare reevaluata corespunzatoare cotei-parti din capitalurile proprii ale societatii consolidate.

Diferenta dintre valoarea reevaluata a titlurilor si valoarea bilantiera reprezinta plusul de valoare obtinut de societatea consolidanta, din detinerea de titluri si se inscrie in pasivul bilantului prin majorarea posturilor "Rezerve" si "Rezultate". Suma alocata fiecarui post, din diferenta obtinuta, se face in functie de proportia rezervelor si rezultatelor aferente societatii consolidate, in totalul acestor elemente de capitaluri:

si

Daca capitalurile proprii ale societatii consolidate sunt negative, titlurile puse in echivalenta se inscriu cu valoarea zero.

O alta particularitate a acestei metode de consolidare o reprezinta faptul ca operatiile reciproce nu se elimina datorita caracterului marginal al controlului exercitat de societatea consolidanta asupra societatii consolidate.

In contul de profit si pierdere consolidat, sunt preluate cheltuielile si veniturile societatii consolidante iar partea din profitul sau pierderea aferenta participatiei se reflecta ca un element distinct denumit "Rezultatul intreprinderilor asociate".

Exemplu de aplicare a metodei punerii in echivalenta

Fie societatile M si F din exemplul precedent. Consideram ca exista un asociat A, care detine 70% din titlurile societatii F.

Societatea M detine 30% din titlurile societatii F, asupra careia exercita o influenta semnificativa si prin urmare va consolida situatiile financiare prin punerea in echivalenta.

Determinarea diferentei din consolidare:

Valoarea reala a titlurilor F (detinute de M) = 6.300 u.m.

(18.000 + 2.000 + 1.000) x 30%

(-) Costul de achizitie al titlurilor F (detinute de M) = 6.000 u.m.

Diferenta din consolidare = 300 u.m.

Repartizarea diferentelor din consolidare la:

rezerve:

(2) rezultat:

- punerea in echivalenta:

Bilantul consolidat al grupului M

ACTIV    PASIV