Conturi la banci si disponibilitati - credite pe termen lung

Conturi la banci si disponibilitati - credite pe termen lung

Obiective primare

Confirmarea soldurilor de active si pasive

Notarea activelor utilizate drept garantii pentru credite

Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege implicatiile examinarii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si ale abordarii auditului (sectiunea F).

PROBE DE AUDIT CERUTE

Obtinerea unei situatii a soldurilor

O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a inregistra modul in care s-au intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot proba cifrele individuale. Soldurile conturilor la banci/numerarul disponibil in casa, ca si creditele au adesea o valoare considerabila si pot deveni esentiale in perioadele in care lichiditatile firmei sunt insuficiente - aceste solduri trebuie sa fie corecte ca valoare si sa fie corect clasificate in active/pasive curente si active/pasive pe termen lung.

Desi soldurile conturilor la banci, numerarul in casa si creditele se vor modifica pe parcursul exercitiului financiar, este recomandabil sa se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru a se identifica posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situatie comparativa a acestor solduri este utila auditorului pentru verificarea variatiei lichiditatii/ratei solvabilitatii firmei in decursul anului.

Verificarea reconcilierii extraselor bancare

Corectitudinea soldurilor bancare trebuie probata pe baza unor dovezi independente si de incredere; de aceea, toate soldurile conturilor la banci, ale casei si ale creditelor pe termen lung trebuie reconciliate cu extrasele de cont aferente (prin punctaj).

a) Verificarea adunarilor

Trebuie verificate adunarile pentru reconcilieri si situatiile aferente - ar fi simplu sa se ascunda o lipsa a lichiditatilor prin introducerea unei diferente din reconciliere.

b) si c) Urmarirea posturilor neinchise

Trebuie sa se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile neincasate/soldurile debitoare si viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele inregistrari artificiale. De exemplu, pot exista anumite inregistrari doar in contabilitatea companiei, nu si in cea a bancii; de pilda, in registrele firmei poate aparea ca la sfarsitul anului s-a incasat datoria unui debitor fata de companie, dar acesti bani pot sa nu existe in banca.

3. Analiza incasarilor si a platilor reconciliate

a) Analiza incasarilor si a platilor

Trebuie analizate incasarile si platile reconciliate - este esentiala efectuarea unei analize corecte a veniturilor si a cheltuielilor.

b) Verificarea, pe baza de documente justificative, a unui esantion de inregistrari

Inregistrarile contabile, in special incasarile si platile, trebuie sa se faca numai pe baza de documente justificative.

c) Examinarea registrului de casa

Prin examinarea registrului de casa, dublata de cunoasterea naturii activitatii firmei, se pot identifica si investiga inregistrarile cu valoare mare si/sau neobisnuita.

Aceste teste vor fi deosebit de relevante in cazul in care analiza registrului de casa si a conturilor la banci reprezinta baza de intocmire a situatiilor financiare, adica aceasta analiza sta la baza balantei de verificare, care este utilizata apoi in elaborarea situatiilor financiare.

Identificarea tranzactiilor inregistrate intr-o perioada gresita

Auditorul trebuie sa verifice daca nu au avut loc miscari de tip "window-dressing" in conturile de numerar si asimilate, iar in caz afirmativ, aceste inregistrari trebuie stornate, conform IAS 10, "Evenimente ulterioare datei bilantului".

a)    Examinarea extraselor de cont

Trebuie examinate extrasele de cont in vederea identificarii eventualelor cecuri neonorate sau a viramentelor programate inainte de sfarsitul exercitiului financiar - se pot justifica incasarile si platile?

Exemplu: Soldurile creditorilor comerciali s-au redus cu cecurile emise, crescand creditul pe descoperit de cont (overdrqftul), dar, de fapt, firma a retinut cecurile pana cand creditorii isi reclama banii, in urmatorul exercitiu financiar.

Aceasta ar insemna ca s-a diminuat soldul creditorilor comerciali, dar s-a majorat descoperitul de cont cu aceeasi suma. Desi aceasta operatiune nu modifica nici active/e curente nete, nici active/e nete, poate fi utilizata pentru a sugera existenta unei facilitati de overdraft (soldul contului bancar va fi in limitele stabilite, dar va exista o lista lunga de cecuri neprezentate).

b) Examinarea registrului de casa

Auditorul trebuie sa examineze registrul de casa in cautarea unor inregistrari cu valoare ridicata/ neobisnuita, inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar (s-au manipulat sumele din registrul de casa?). Orice asemenea inregistrare trebuie reconciliata cu extrasul de cont.

Examinarea tranzactiilor in numerar

In cazul in care firma detine lichiditati insemnate sau cand se fac incasari si plati in numerar cu valoare ridicata, atunci registrul de casa sau inregistrarile privind aceste operatiuni trebuie examinate, iar corectitudinea unui esantion de tranzactii detaliate trebuie probata.

Auditorul trebuie sa stabileasca, examinand volumul tranzactiilor si soldurile, daca firma detine valori mari in numerar, care trebuie numarate.

Tranzactiile in numerar pot fi o sursa de manipulare a inregistrarilor contabile. Auditorul trebuie sa caute inregistrarile neobisnuite, in special cele cu suma rotunda, de valoare ridicata sau cele in care Suni implicati directorii firmei.

Examinarea prezentarilor legate de soldurile de numerar

In standarde se specifica obligatia firmelor de a prezenta ca atare pasivele curente si cele pe termen lung.

Scopul acestei examinari este ca auditorul sa se asigure ca nu s-au incercat manipulari de tip " window-dressing", de exemplu, prin clasificarea creditelor scadente sub un an drept pasive pe termen lung sau prin compensarea soldurilor creditorilor cu cele ale debitorilor, desi firma nu are dreptul sa efectueze aceasta operatiune.

MUNCA DE AUDIT

Verificarea soldurilor conturilor la banci si a casei

Scrisorile bancare reprezinta dovezi importante de Ia terti, de aceea este necesar sa se ceara confirmarea in scris de la toate bancile la care se stie ca firma are sau a avut conturi in timpul exercitiului financiar.

Aceasta are un scop dublu: sa se obtina confirmarea soldurilor respective, dar si sa se verifice daca exista active gajate si daca firma a contractat facilitati bancare suficiente pentru a-si putea continua activitatea in viitor.

Concluzie

Asigurati-va ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi semnate ca act doveditor ca munca de audit pe sectiunea respectiva a fost incheiata.

Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor.

EXISTA INTR-ADEVAR SOLDURILE DIN CONTURILE LA BANCI/CASA?

ESTE PREZENTAT INTEGRAL OVERDRAFTUL/CREDITUL?

S-A OBTINUT FACILITATEA DE OVERDRAFT?