Venituri din activitati curente (IAS 18)

Venituri din activitati curente (IAS 18)

1 PROBLEME ABORDATE

Acest Standard descrie tratamentul contabil al veniturilor aparute din activitatile curente. Sunt abordate urmatoarele aspecte :

∙Venitul din activitatile curente este distins de alte categorii de venit (venitul include atat veniturile din activitatile curente, cat si castigurile)

∙Sunt identificate criteriile de recunoastere a veniturilor din activitatile curente.

∙Sunt oferite recomandari practice cu referire la :

∙momentul recunoasterii, valoarea ce trebuie recunoscuta si cerintele de prezentare.

2 ARIA DE APLICABILITATE A STANDARDULUI

Standardul vizeaza tratamentul contabil al veniturilor din activitatile curente care apar din :

∙vanzarea de bunuri

∙ prestarea de servicii

∙utilizarea de catre altii a activelor entitatii purtatoare de dobanzi (vezi,de asemenea,IAS 39)

∙redevente

∙dividente (vezi,de asemenea,IAS 39)

Veniturile din activitatile curente axclud :

∙sumele colectate in numele unor terte parti, de exemplu, TVA

∙venitul aferent contractelor de leasing (IAS 17)

∙investitiile contabilizate prin punere in echivalenta (IAS 28)

∙contractele de asigurari (IFRS 4)

∙ modificarile valorii juste a activelor si datoriilor financiare (IAS 39)

∙recunoasterea initiala si modificarile valorii juste a activelor biologice(IAS 41)

3 CONCEPTE CHEIE

3.1.Veniturile din activitatile curente sunt definite ca fiind intrarea bruta de beneficii economice

∙ din cursul unei perioade

∙ aparuta in cursul normal al activitatii, sau

∙ care se materializeaza in cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat contributiile din partea participantilor la capital :

3.2.Recunoasterea veniturilor din activitatile curente , generate de vanzarea de bunuri, are loc atunci cand :

∙Riscurile si avantajele semnificative, aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor, sunt transferate cumparatorului.

∙Entitatea nu mai gestioneaza bunurile ca in cazul detinerii proprietatii asupra acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra bunurilor.

∙Marimea venitului din activitatile curente poate fi masurata in mod rezonabil.

∙Este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre entitate.

∙Costurile tranzactiei pot fi masurate cu credibilitate.

3.3.Recunoasterea serviciilor are loc in felul urmator (similar cu IAS 11-Contracte de constructii):

∙Atunci cand rezultatul tranzactiei poate fi estimat cu credibilitate, costurile si veniturile associate tranzactiei sunt recunoscute prin referire la stadiul de executie la data bilantului.

∙Atunci cand rezultatul tranzactiei nu poate fi estimat cu credibilitate, venitul trebuie recunoscut numai in limita cheltuielilor care sunt recuperabile.

3.4.Veniturile din activitatile curente nu pot fi recunoscute atunci cand cheltuielile nu pot fi evaluate cu credibilitate. Contraprestatia incasata deja pentru vanzare este inregistrata in avans ca datorie, pana in momentul in care poate avea loc recunoasterea venitului.

3.5.Valoarea justa este suma pentru care un activ poate fi tranzactionat sau o datorie poate fi decontata, intre parti interesate, in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii desfasurate in conditii obiective.

3.6. Randament efectiv al unui activ este rata dobanzii necesare pentru actualizarea fluxurilor viitoare de intrari de numerar, preconizate sa apara de-a lungul duratei de viata a activului, pentru a egala valoarea contabila initiala a activului.

4 TRATAMENT CONTABIL

4.1.Veniturile din activitatile curente trebuie evaluate la valoarea justa a contraprestatiei primite :

∙ Pentru determinarea valorii juste, sunt deduse reducerile comerciale si rabaturile cantitative. Cu toate acestea, reducerile de plata nu sunt deductibile.

∙ Atunci cand intrarea de numerar este inregistrata in avans (de exemplu,furnizarea unui creditfara dobanda), ea constituie, de fapt, o tranzactie financiara.Trebuie determinata rata stabilita a dobanzii si calculata valoarea actualizata a intrarilor de numerar.Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala a contraprestatiei este recunoscuta si prezentata separat de dobanda.

∙ Atunci cand bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natura si valoare, nu are loc o recunoastere a veniturilor din activitati curente (trebuie sa primeze fondul comercial al tranzactiei).

∙ Atunci cand bunurile sunt vandute sau se presteaza servicii in schimbul unor bunuri sau servicii care nu sunt similare, veniturile din activitatile curente sunt evaluate la valoarea justa a bunurilor sau serviciilor primite.

4.2. Vanzari plus service se refera la situatia in care pretul de vanzare al unui produs include o suma pentru service ulterior, iar partea din venituri aferenta efectuarii service-ului este inregistrata in avans de-a lungul perioadei in care este efectuat service-ul.

4.3. Onorariile pentru servicii financiare sunt definite dupa cum urmeaza :

∙ Onorariile pentru servicii financiare care sunt parte integranta a randamentului efectiv al unui instrument financiar (cum ar fi un instrument de capitaluri proprii), inregistrat la valoarea justa, sunt recunoscute imediat ca venituri.

∙ Onorariile pentru servicii financiare care sunt parte integranta a randamentului efectiv al unui instrument financiar inregistrat la costul amortizat ( de exemplu, un imprumut) sunt recunoscute ca venituri de-a lungul duratei de viata a activului, ca parte a aplicarii metodei rate efective a dobanzii.

∙ Onorariile de initiere aferente crearii sau achitzitionarii de instrumente financiare inregistrate la costul amortizat, cum ar fi un imprumut, sunt sunt inregistrate in avans si recunoscute ca ajustari ale ratei efective a dobanzii.

∙ Majoritatea onorariilor de angajament aferente imprumuturilor initiate direct sunt inregistrate in avans si recunoscute ca ajustari ale ratei efective a dobanzii sau sunt recunoscute ca venit la data expirarii premature a angajamentului.

4.4. Venitul din dobanda trebuie recunoscut periodic, in mod proportional, pe baza randamentului efectiv al activului (metoda ratei efective a dobanzii ; vezi IAS 39) :

∙ Include amortizarea oricarui discount, prima, costuri de tranzactionare sau alte diferente dintre valoarea contabila initiala si valoarea la scadenta.

∙ Dupa depreciere, se utilizeaza rata dobanzii folosite la actualizarea fluxurilor de numerar in scopul determinarii pierderii din depreciere.

4.5. Redeventele sunt recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente (fondul economic al contractelor relevante).

4.6. Dividendele sunt recunoscute o data cu stabilirea dreptului de a primi plata.

4.7. Acordurile de recumparare apar atunci cand o entitate vinde bunuri si imediat incheie un contract pentru recumpararea lor la o data ulterioara ; esenta efectului tranzactiei este negata si cele doua tranzactii sunt tratate ca fiind una singura.

4.8. Incertitudinea legata de colectarea unei sume ce este deja inclusa in veniturile din activitatile curente este tratata ca o cheltuiala, mai degraba decat ca o ajustare a veniturilor.

4 PREZENTAREA INFORMATIILOR

5.1. Politicile contabile se prezinta in felul urmator :

∙ Bazele utilizate pentru evaluarea veniturilor din activitatile curente.

∙ Metodele utilizate pentru recunoasterea veniturilor din activitatile curente.

∙ Metoda stadiului de executie pentru prestarea de servicii.

5.2. Contul de profit si pierdere si notele explicative trebuie sa icluda :

∙ Valorile categoriilor semnificative de venituri din activitati curente.

Vanzarea de bunuri.

Prestarea de servicii.

Dobanzi

Redevente.

Dividente.

Valoarea venitului din activitati curente, recunoscut din schimbul de bunuri sau servicii.

Metodele adoptate pentru determinarea stadiului de executie a tranzactiilor care presupun prestarea de servicii.

Valoarea fiecarei categorii semnificative din venituri din activitatea curenta recunoscute in cursul perioadei, incluzand venitul rezultat din

Vanzarea bunurilor

Prestarea serviciilor

6 ANALIZA FINANCIARA SI INTERPRETARE

6.1. Venitul contabil este generat atunci cand veniturile din activitatile curente si cheltuielile asociate acestora sunt recunoscute in contul de profit si pierdere.Principiile de recunoastere si de independenta sunt cele care determina momentul in care are loc recunoasterea in contul de profit si pierdere.IAS 18 stabileste criteriile care trebuie indeplinite inainte ca venitul din activitati curente sa fie obtinut (si prin urmare recunoscut) in situatiile financiare intocmite pe baza IFRS.

6.2 Cand o societate isi prezinta gresit in mod intentionat rezultatele financiare sau conditia financiara, sau ambele, ea desfasoara o manipulare financiara.In general, societatile se angajeaza in astfel de activitati cu scopul de a-si ascunde problemele operationale.Cand sunt prinse, societatile se confrunta cu pierderea increderii investitorilor in conducere si cu o cadere ulterioara a pretului actiunilor societatii in cauza.Cele doua strategii de baza care fundamenteaza toate manipularile contabile sunt :

Cresterea rezultatelor perioadei curente prin supraevaluarea veniturilor din activitatile curente si a castigurilor sau prin subevaluarea cheltuielilor

Reducerea rezultatelor perioadei curente prin suibevaluarea veniturilor din activitatile curente sau supraevaluarea cheltuielilor.Exista probabilitatea ca o societate sa adopte o astfel de strategie pentru a-si transfera rezultatele intr-o alta perioada in care acestea ar putea fi necesare.

6.3 Artificiile de manipulare financiara a veniturilor din activitatile curente pot fi grupate, in general, in patru titluri :

Inregistrarea unor venituri indoielnice sau inregistrarea prematura a unor venituri :

Inregistrarea veniturilor aferente unor servicii care nu au fost inca prestate.

Inregistrarea veniturilor anterior expedierii sau inainte ca beneficiarul sa obtina controlul asupra produselor

Inregistrarea veniturilor aferente acelor elemente pentru care clientului nu i se solicita efectuarea platii

Inregistrarea veniturilor din vanzari fictive catee partile affiliate.

Angajarea in tranzactii quid pro quo cu clientii.

Inregistrarea unor venituri fictive:

Inregistrarea veniturilor din vanzari care nu beneficiaza de fond economic

Inregistrarea unui venit care este, in fond, un credit

Inregistrarea venitului din investitii ca venit din activitati curente

Inregistrarea ca venit din activitatea curenta a unor rabaturi acordate de furnizori, care sunt legate de achizittii cerute viitoare

Inregistrarea veniturilor care au fost incorrect retinute sau neinregistrate inaintea unei fuziuni

Inregistrarea castigurilor singulare in scopul cresterii veniturilor:

Subevaluarea deliberata a activelor, rezultand recunoasterea unui castig din vanzare

Inregistrarea castigului din investitii ca venit din activitati curente

Inregistrarea venitului sau a castigului din investitii ca o reducere a cheltuielilor

Reclasificarea conturilor bilantiere in scopul crearii de venituri

4.Ttansferarea veniturilor in perioadele viitoare:

Crearea de reserve care sunt reluate (raportate ca venituri) in perioadele ulterioare

Neiregistrarea veniturilor din activitati curente inainte de o achizitie si apoi raportarea acestora in perioade ulterioare

6.4 Nu toate manipularile sunt egale din punct de vedere al scalei relative a importantei lor pentru investitori.De exemplu, cresterea artificiala a veniturilor din activitatile curente este o chestiune mai serioasa decat manipularea cheltuielilor.Societatile recunosc ca atat cresterea veniturilor, cat si consecventa acestor cresteri sunt importante pentru multi investitori in evaluarea perspectivelor unei societati.Prin urmare, identificarea veniturilor crescute artificial prezinta o importanta cruciala.Distorsiunile utilizate variaza de la inofensive la cele deosebit de serioase.

6.5 Semnalele de atentionare care ajuta la identificarea din timp a societatilor problema sunt :

∙ In consiliul de administratie exista putini membrii independenti sau chiar nici unul.

∙ Un auditor extern incompetent sau lipsa de independenta a auditorului.

∙ Presiuni concurentiale ridicate asupra coducerii.

∙ Membrii ai conducerii care au sau se suspecteaza a avea un caracter indoielnic.

6.6 In plus, este intelept sa se urmareasca societatile cu crestere rapida sau societatile care nu sunt puternice din punct de vedere financiar. Toate companiile care inregistreaza o crestere rapida vor privi aceasta crestere ca fiind una lenta, iar conducerea ar putea fi tentata sa utilizeze artificii contabile care sa creeze iluzia unei cresteri rapide, continue. In mod similar, companiile slabe ar putea utiliza manipulari contabile care sa-i faca pe investitori sa creada ca problemele companiei sunt mai putin grave decat in realitate.

6.7 Este, de asemenea, intelept sa se urmareasca societile ale caror titluri nu sunt tranzactionate public sau care au inaintat recent o oferta publica initiala (IPO). Companiile care nu sunt tranzactionate public nu sunt obligate sa aiba un audit axtern, existand astfel o mai mare probabilitate sa se angajeze in practici indoielnice prin folosirea unor auditori sau consiliari care pot fi mai putin decat obiectivi.

EXEMPLU DE VENITURI DIN ACTIVITATI CURENTE

Sykes&Anson, o companie de inalta tehnologie, traverseaza un an foarte slab datorita cererii reduse existente pe pietele de tehnologie. Controlul entitatii, R. Nadaf, a stabilit ca multe dintre stocurile existente in companie valoreaza mult mai putin decat valoarea inregistrata in contabilitatea entitatii. El decide sa treaca pe cheltuieli aceasta valoare in exces, adica un total de 10 milioane USD. Mai mult decat atat, el este ingrijorat ca valoarea stocului va scadea in anul urmator si decide sa faca o reducere suplimentara in valoare de 5 milioane USD. Ambele reduceri de valoare au loc in anul curent.

Care dintre urmatoarele afirmatii este adevarata ?

a.Societatea deruleaza o tehnica ce este cunoscuta ca inregistrarea de venituri 'fictive'.

b.Societatea a supraevaluat veniturile in perioada curenta.

c.Societatea deruleaza o tehnica ce ii permite transferarea cheltuielilor viitoare in perioada curenta.

d.Societatea ar trebui laudata pentru conservatorismul de care da dovada in contabilizarea stocurilor.

EXPLICATIE

Varianata c. este corecta. Societatea a supraevaluat valoarea cheltuielii curente cu 5 milioane USD. Acest declin preconizat al valorii nu trebuie inregistrat decat in momentul in care apare. Se ascunde faptul ca piata pentru produse Sykes&Anson va reveni la normal si ca respectiva cheltuiala nu fusese necesara. De fapt, societatea a raportat o cheltuiala viitoare potentiala in perioada curenta. Totusi, cheltuiala de 10 miliaone USD este adecvata.

Varianta a. nu este corecta. Faptele nu sustin nici un aspect care sa se refere la veniturile fictive.

Varianta b. nu este corecta. Venitul societatii este subevaluat, nu supraevaluat, in perioada curenta, ca rezulat al surplusului de reducere de valoare de 5 milioane USD.

Varianta d. nu este corecta. Desi se doreste practicarea unei contabilitati conservatoare, entitatea a mers prea departe si raporteaza rezultate incorecte.