Scrigroup - Documente si articole

Username / Parola inexistente      

Home Documente Upload Resurse Alte limbi doc  
AgriculturaAsigurariComertConfectiiContabilitateContracteEconomie
TransporturiTurismZootehnie


Contabilitatea stocurilor

Contabilitate



+ Font mai mare | - Font mai mic



Contabilitatea stocurilor



1 Contabilitatea stocurilor de materii prime si materiale

Pentru contabilitatea sintetica a intrarilor si iesirilor de materii prime si materiale se folosesc conturile din grupa 30 "Stocuri de materii si materiale", respectiv conturile sintetice de gradul I 301 "Materii prime"; 302 "Materiale consumabile"; 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"; 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale". Continutul si functiunea acestor conturi sunt influentate de metodele de contabilitate a stocurilor folosite - metoda inventarului permanent sau cea a inventarului intermitent ca si de pretul de inregistrare folosit.

Operatii privind intrarile si iesirile de materii prime si materiale in cazul utilizarii inventarului permanent

Potrivit acestei metode, in cursul exercitiului are loc debitarea conturilor de stocuri din cumparari, cu intrarile de stocuri, evaluat la pret de inregistrare(cost de achizitie, pret standard, pret de vanzare) si creditarea acelorasi conturi cu iesirile din stoc aferente perioadei de gestiune.

La sfarsitul exercitiului, soldurile conturilor de stocuri din cumparari sunt comparate cu valorile faptice, rezultate din inventariere, eventualele diferente ( plusuri sau minusuri de inventar) fiind regularizate prin aducerea soldurilor la marimea lor reala.

a) inregistrarea in contabilitate a materiilor prime in cazul utilizarii costului de achizitie

Exemplu S.C ELNAV S.A prezinta urmatoarele informatii privind stocul de materii prime in luna decembrie 1999:

-- stoc initial de materii prime: 400000 mii lei

-- achizitii de materii prime: 775880 mii lei

- pret de cumparare : 552000 mii lei

cheltuieli de transport : 100000 mii lei

TVA ( 652000 mii lei x 19%) 123880 mii lei

-- consum de materii prime 330000 mii lei

-- la sfarsitul exercitiului, in urma inventarierii

fizice se constata un stoc de: a) 750000 mii lei

b) 600000 mii lei

n      achizitia de materii prime - pe baza facturii se face inregistrarea, in mii lei

% = 401 "Furnizori"

301 "Materii prime" 658000

4426 "TVA deductibil" 123880

n      intrari de materii prime aduse ca aport la capital, evaluate la valoarea de aport

Materii prime" Decontari cu asociatii

privind capitalul"

n      reflectarea in contabilitate a materiilor prime primite cu titlu gratuit

Materii prime" "Venituri din donatii si

subventii primite"

n      reflectarea in contabilitate a materiilor prime ,primite fara factura, numai in baza avizului de expediere.

% = 408 "Facturi nesosite"

Materii prime"

TVA neexigibila"

la sosirea facturii de la furnizori se va face inregistrarea

"Facturi nesosite" = 401 "Furnizori"

"TVA deductibila" TVA neexigibila"

n      reflectarea in contabilitate a intrarii de materii prime achizitionate din avansuri de trezorerie

Materii prime" Avansuri de trezorerie"

n      reflectarea in contabilitate a intrarii de materii prime aflate in prelucrare la terti

--valoarea materiilor prime aflate in prelucrare la terti = 5000000

--TVA aferenta lucrarilor de reconditionare = 1000000 x 19%= 190000

--valoare semifabricate = 600000

351 "Materii prime si materiale = Materii prime" 5000000

aflate la terti"

% = %

341 Materii prime" 351 "Materii prime si materiale

aflate la terti"

"TVA deductibila" Furnizori" 1190000

La sfarsitul lunii se compara soldul scriptic al contului de stocuri cu situatia faptica,

rezultat in urma inventarierii :

a) Stoc scriptic(sold cont 301" Materiale") ..722000 mii lei

Stoc faptic ( conform inventarului fizic) .750000 mii lei

Plus la inventar( plus in gestiune)..28000 mii lei

n      reflectarea in contabilitate a plusului de materii prime cu ocazia inventarierii:

Materii prime" = 601 "Cheltuieli cu

materiile prime"

b) Stoc scriptic(sold cont 301" Materiale") .. 722000 mii lei

Stoc faptic ( conform inventarului fizic) ..600000 mii lei

Minus la inventar( lipsa in gestiune) 122000 mii lei

n      reflectarea in contabilitate a minusului la inventar

"Cheltuieli cu = 301 "Materii prime" 122000

materiile prime"

D 301Materii prime C D 301Materii prime C


Si 400000 330000 Si 400000 330000

Sd 722000 28000 Sd 722000

Sfd 750000

Sfd 600000

n      reflectarea in contabilitate a lipsurilor de materii prime cu ocazia inventarierii, neimputabile, inclusiv perisabilitati

Cheltuieli cu Materii prime"

materiile prime

635 "Cheltuieli cu alte impozite TVA colectata"

taxe si cheltuieli asimilate"

n         reflectarea in contabilitate a materiilor prime lipsa in gestiune, imputabile personalului propriu

"Alte creante legate = %

de personal 7588 "Alte venituri din exploatare

4427 "TVA colectata"

n         reflectarea in contabilitate a materiilor prime lipsa in gestiune, imputabile unor terte persoane din afara unitatii patrimoniale

"Debitori diversi" = %

7588 "Alte venituri din exploatare

"TVA colectata

n      reflectarea in contabilitate a unor pierderi de materii prime din calamitati naturale

"Cheltuieli privind calamitatile = 301 "Materii prime

si alte evenimente extraordinare"

n      reflectarea in contabilitate a transferului de materii prime, in categoria marfurilor

Marfuri" Materii prime"

2) Reflectarea in contabilitate a materiilor prime prin utilizarea pretului de facturare

Conform acestei tehnici de inregistrare, in cursul exercitiului functioneaza doua conturi in care se contabilizeaza valoarea achizitiei de stocuri: contul de stocuri de materii prime, care se debiteaza cu pretul de cumparare(facturare) al intrarilor si se crediteaza cu pretul de cumparare al iesirilor si un cont "rectificativ" 308 " Diferente de pret la materii prime si materiale", care se debiteaza cu cheltuielile accesorii(taxe vamale, cheltuieli de transport - manipulare, comisioane, alte taxe nedeductibile) aferente cumpararilor de stocuri de materii prime si se crediteaza cu cheltuielile accesorii repartizate asupra stocurilor iesite din gestiune, prin vanzare sau consum. Soldul contului " Diferente de pret aferente stocurilor reflecta cheltuielile accesorii bunurilor existente in stoc.

Exemplu Se prezinta urmatoarele informatii privind stocurile de materii prime:

- stoc initial de materii prime, la pret de cumparare 250000 mii lei

-cheltuieli accesorii aferente materiilor prime aflate 25000 mii lei

in stoc

- achizitii de materii prime:

--pret de cumparare 1100000 mii lei

--cheltuieli de transport 300000 mii lei

--TVA(1400000 mii lei x 19%) 266000 mii lei

-consum de materii prime, la pret de cumparare 1200000 mii lei

n      reflectarea in contabilitate a intrarilor de materii prime in stoc, precum si a diferentelor de pret aferente intrarilor

% = 401 "Furnizori" 1666000

301 "Materii prime" 1100000

"Diferente de pret" 300000

"TVA deductibila 266000

n      reflectarea in contabilitate a iesirilor de materii prime din stoc, la preturi de inregistrare

"Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime" 1200000

n      reflectarea in contabilitate a diferentelor de pret aferente materiilor prime iesite din stoc

Si 308 + Rd 308

Kr = ----- ----- -------------

Si 301+ Rd 300

Diferenta de pret = Rc301x Kr

25000 + 300000

Kr = ----- ----- ----- ----- ----- = 0.24

250000 + 1100000

Cheltuieli accesorii

aferente iesirilor de = Rc 301 x Kr = 1200000 x 0.24 = 288000 mii lei

materii prime

601 = 308 288000

"Cheltuieli cu materiile prime" Diferente de pret la materii

prime si materiale"

Diferente de pret

D 301 Materii prime C D la materii prime si materiale C

Si 250000 1200000 Si 25000 288000

1100000 300000

Sfd 150000 Sfd 37000

Deoarece potrivit acestei tehnici, la intrarea in patrimoniu, stocurile nu sunt evaluate la costul lor de achizitie, ci doar la pretul lor de cumparare(contul de stoc se debiteaza numai cu pretul de cumparare al intrarilor), ea contravine chiar spiritului normelor contabile romanesti care prevad ca "la data intrarii in patrimoniu, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate() la valoarea de achizitie denumita cost de achizitie" valoare egala cu "pretul de cumparare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport - aprovizionare si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului respectiv.

In plus, acesta varianta contravine principiilor de evaluare practicate in conditiile economiei de piata deoarece nu asigura determinarea costului de achizitie al fiecarui lot de stoc, respectiv a totalului cheltuielilor efectuate cu un anumit stoc pana la locul de vanzare sau de depozitare, situatie care diminueaza valenta gestionara a informatiilor furnizate de conturile aferente stocurilor din cumparari.

3) Reflectarea in contabilitate a materiilor prime si materialelor prin folosirea preturilor standard sau prestabilite

Reflectarea in contabilitate a intrarilor si iesirilor de stocuri la preturi standard (prestabilite) se bazeaza pe faptul ca la intrarea in gestiune a stocurilor se procedeaza la

debitarea conturilor de stocuri, cu valoarea intrarilor la pret standard, la fel procedandu-se si in cazul iesirilor, prin creditarea conturilor respective cu valoarea stocurilor iesite, la preturi standard.

Diferentele in plus sau in minus intre pretul de achizitie standard si pretul de achizitie efectiv al materiilor prime se reflecta cu ajutorul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale".

In cazul utilizarii preturilor standard (prestabilite) contul 308 functioneaza ca un cont de activ, astfel:

n         se debiteaza cu abaterile de la costurile de achizitie standard aferente materiilor prime cumparate, cu sumele in rosu, atunci cand diferentele sunt favorabile (costul de achizitie efectiv este mai mic decat costul de achizitie standard) sau cu sumele trecute in negru, atunci cand diferentele sunt nefavorabile(costul de achizitie efectiv este mai mare decat costul de achizitie standard);

n         se crediteaza cu abaterile de la costul de achizitie standard aferente materiilor prime iesite din gestiune, cu sumele trecute in rosu, atunci cand diferentele sunt favorabile(costul de achizitie efectiv este mai mic decat costul de achizitie standard), respectiv cu sumele trecute in negru, in cazul diferentelor nefavorabile( costul de achizitie efectiv este mai mare decat costul de achizitie standard);

n         soldul final debitor reflecta abaterile favorabile de la costurile de achizitie standard, cu sumele trecute in rosu sau diferente nefavorabile fata de costurile standard, cu sumele trecute in negru.

Exemplu Se considera urmatoarele informatii privind stocul de materie prima grund,

evaluat la costul unitar de achizitie standard de 2500 lei/ Kg, pentru luna ianuarie 2000.

- stoc initial, la cost de achizitie standard 100 Kg x 25000 lei/Kg = 2500000 lei

  - abateri favorabile de la costul de achizitie standard,

aferente stocului initial : lei

- cumparari 08.01.2000 400 Kg x 26000 lei/Kg

301Kg x 22000 lei /Kg

contabilizarea achizitiei din 08.01.2000

- cost de achizitie standard: 400 Kg x 25000 lei/ Kg = 10000000 lei

- cost de achizitie efectiv: 400 Kg x 26000 lei/ Kg = 10400000 lei

= abaterea nefavorabila de la costul standard = 400000 lei

(suma in negru)

% = 401 "Furnizori"

"Materii prime" 10000000

"Diferente de pret" 400000



"TVA deductibila" 1976000

(10400000 x 19%)

contabilizarea achizitiei din 12.01.2000

- cost de achizitie standard: 301Kg x 25000 lei/Kg = 7500000 lei

- cost de achizitie efectiv: 301Kg x 22000 lei/Kg = 6600000 lei

  = abaterea favorabila de la costul standard = lei

( suma in rosu)

% = 401 "Furnizori 7854000

"Materii prime" 7500000

  "Diferente de pret"

"TVA deductibila"

(6600000 x 19 %) 1254000

inregistrarea consumului de materii prime, in cursul lunii, la cost de achizitie standard:

500 Kg x 25000 lei/ Kg = 12500000 lei

"Cheltuieli cu materiile = 301 "Materii prime" 12500000

prime"

calculul si contabilizarea abaterilor de la costul de achizitie standard aferente stocurilor iesite din gestiune(la finele lunii)

 

 


(Si + Rd )cont 308 +

K= ----- ----- ----- ----- ------- =-------- ----- ------ - = 0.03

( Si + Rd )cont 301 2500000 + 1750000

  Abateri de la costul = Rc cont 301 x Kcont 308

standard aferente = 12500000 x 0.03 =

stocurilor iesite

din gestiune

 


"Cheltuieli cu materiile = 301 "Materii prime"

prime"

Diferente de pret

D 301 Materii prime C D la materii prime si materiale C


Si 2500000 12500000 Si

  10000000 400000

  7500000

Rd 17500000 Rc 12500000 Rd 500000 Rc

  Sfd 7500000 Sfd

In bilantul contabil stocurile de materii prime si materiale din cumparari sunt evaluate la costul de achizitie efectiv(costul standard corectat cu abaterile favorabile sau nefavorabile, diminuat cu eventualele provizioane pentru deprecierea acestor stocuri.

b. Operatii privind intrarile si iesirile de materii prime in cazul utilizarii inventarului intermitent

In conditiile inventarului intermitent, intrarile de stocuri din cumparari de materii prime si materiale sunt contabilizate direct in conturile de cheltuieli cu stocurile respective, la cost de achizitie(sau pret prestabilit in functie de valoarea de utilitate).

In cursul perioadei de gestiune iesirile de stocuri din gestiune, prin consum sau vanzare nu sunt contabilizate.

La sfarsitul exercitiului, dupa efectuarea inventarierii fizice, este inregistrata variatia stocurilor(stoc final - stoc initial), neafectata de eventualele provizioane pentru depreciere.

Variatia stocurilor este determinata pe cale contabila prin anularea stocului initial

si constatarea stocului final, conform datelor stabilite la inventar. Normele contabile romanesti nu prevad in acest sens un cont special de variatie a stocurilor din cumparari, ceea ce lezeaza conceptul de inventar intermitent. De aceea, anularea stocului initial se face tot prin debitarea contului de cheltuieli aferente fiecarui tip de stoc din cumparari si creditarea contului de stoc, cu marimea soldului initial, iar constatarea stocului final se face invers, adica debitand contul de stocuri si creditand contul de cheltuieli corespunzator, cu marimea soldului final, constatat prin inventariere fizica.

Reglementarile contabile romanesti prevad ca "in cazul inventarului intermitent, valorile materiale inventariate se evalueaza la pretul de inregistrare a ultimei intrari in gestiune.

Inventarul intermitent nu ridica problema regularizarii plusurilor sau minusurilor la inventarul fizic, deoarece soldul contului de stoc reflecta marimea stocului real, constatat prin inventariere fizica. Soldul contului de cheltuieli privind stocul de materii prime reflecta cheltuielile cu achizitia elementului de stoc influentate cu variatia stocului (adica valoarea iesirilor din stoc).

Daca unitatile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent evaluarea se va face la costul de achizitie.

Exemplu Se prezinta urmatoarele informatii in conditiile practicarii inventarului intermitent:

-- stoc initial de materii prime:    2000000 lei

--cumparari de materii prime, la cost de achizitie: 10000000 lei, TVA 19%

--stoc final de materii prime stabilite prin inventar fizic,

conform listelor de inventariere    4600000 lei

n      in cursul lunii se procedeaza numai la inregistrarea achizitie de materii prime, ca o cheltuiala

% = 401 "Furnizori" 11900000

"Cheltuieli cu materiile prime" 10000000

"TVA deductibila" 1900000

n      la sfarsitul lunii se inregistreaza variatia stocului prin:

a) anularea stocului initial

"Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime

b) se stabileste prin inventariere stocul de materii prime si se preia in contul de 301 "Materii prime", diminuandu-se cheltuielile cu materiile prime.

"Materii prime "Cheltuieli cu materiile prime"

Se observa insa ca aceasta ultima inregistrare influenteaza rulajul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime"

D 301Materii prime C 601 Cheltuieli cu

D materiile prime C

Si 2000000 2000000 10000000 4600000

4600000 2000000

Rd 6600000 Rc 2000000 Rd 12000000 Rc 4600000


Sfd 4600000 Sfd 7400000

Valoarea iesirilor de materii prime se poate determina si extracontabil, plecand de la relatia:

Iesiri = Stoc initial + Cumparari - Stoc final

= 2000000 + 10000000 - 4600000 = 7400000 lei

In situatia practicarii inventarului intermitent pentru stocurile din cumparari, achizitia este considerata o cheltuiala, din chiar momentul angajarii ei(receptia facturii de cumparare) indiferent de data consumului sau revanzarii stocului achizitionat.

2 Contabilatatea materialelor consumabile

Contabilitatea materialelor consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar se realizeaza cu ajutorul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" si 302 "Materiale consumabile", care se desfasoara pe conturi operationale de gradul II in functie de natura materialelor auxiliare astfel:

n      3021 " Materiale auxiliare"

n      3022 " Combustibili "

n      3023 " Materiale pentru ambalat "

n      3024 " Piese de schimb"

n      3025 " Seminte si materiale de plantat"

n      3026 " Furaje"

n      3028 " Alte materiale consumabile"

Aceste conturi functioneaza dupa aceleasi reguli ca si contul 301 "Materii prime". Trebuie precizat ca inregistrarea consumului de materiale auxiliare consumabile se va inregistra in contul corespunzator de cheltuieli 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", care se desfasoara in conturi operationale de gradul II, pe feluri de cheltuieli astfel:

n      6021 "Cheltuieli cu materiale auxiliare"

n      6022 "Cheltuieli privind combustibilii"

n      6023 "Cheluieli privind materialele pentru ambalat"

n      6024 "Cheltuieli privind piesele de schimb"

n      6025 "Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat"

n      6026 "Cheltuieli privind furajele"

n      6028 "Cheltuieli privind materialele consumabile"

Inregistrarile in contabilitate ale intrarilor si iesirilor de materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar in si din gestiunea unitatii patrimoniale sunt identice cu cele privind intrarile si iesirile de materii prime.

Contabilitatea productiei

Pentru contabilitatea productie se folosesc urmatoarele conturi:

341 "Semifabricate"

345 "Produse finite"

346 "Produse reziduale"

348 "Diferente de pret la produse"

3481 "Diferente de pret la semifabricate"

3485 "Diferente de pret la produse finite"
3486 "Diferente de pret la produse reziduale"

Contabilitatea produselor finite

1) Operatii privind intrarea si iesirea din gestiune a produselor finite in cazul utilizarii inventarului permanent

In cazul utilizarii inventarului permanent toate operatiile privind intrarea de produse finite se inregistreaza, la costuri de productie efective sau la preturi prestabilite (standard) in debitul contului 345 "Produse finite" si concomitent in creditul contului 711 "Variatia stocurilor". Toate operatiile de iesire din gestiune a produselor finite se contabilizeaza invers, prin creditarea contului de stocuri aferente si debitarea contului 711 "Variatia stocurilor". In felul acesta, contul 711 "Variatia stocurilor" joaca rolul unui cont de variatie de stocuri provenind din productie proprie.

La sfarsitul exercitiului, soldurile conturilor de stocuri din productie proprie se compara cu datele furnizate de inventarul fizic al existentelor, eventualele diferente (plusuri sau minusuri in gestiune) fiind regularizate, pentru asigurarea concordantei intre marimea reala a stocurilor si soldurile conturilor aferente. Astfel, minusurile de stocuri din productie proprie sunt contabilizate ca o iesire din stoc, iar plusurile de stocuri din productie proprie, constatate la inventar sunt contabilizate ca o intrare in stoc, prin intermediul contului 711 "Variatia stocurilor"

a) inregistrarea in contabilitate a produselor finite in cazul utilizarii costurilor de productie efective

Aceasta varianta este utilizata mai rar deoarece presupune cunoasterea costurilor de productie efective a produselor in timpul lunii, in momentul obtinerii lor.

n      inregistrarea intrarii lor in gestiune:

"Produse finite" "Variatia stocurilor"

n      vanzarea de produse finite in cursul lunii

"Clienti" = %

701 "Venituri din vanzari

de produse finite"

4427 " TVA colectata"

n      concomitent se va face descarcarea gestiunii de produsele vandute

"Variatia stocurilor" "Produse finite"

n      plusurile de produse finite constatate la inventariere

"Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor"

n      minusurile constatate la inventariere

"Variatia stocurilor" = 345 "Produse finite"

Daca se doreste sa se elimine influenta acestei operatii asupra rulajului contului 711, inregistrarea minusurilor se poate face in rosu .

n      inregistrarea produselor distruse de calamitati naturale

"Cheltuieli privind = 345 "Produse finite"

calamitatile si alte evenimente

extraordinare"

n      produsele finite vandute prin magazinele proprii se vor transfera la marfuri si vor fi vandute ca atare.

Marfuri" Produse finite"

b) inregistrarea in contabilitate a produselor finite in cazul utilizarii preturilor prestabilite

De regula, costurile de productie efective se determina la sfarsitul lunii, deci pentru produsele finite obtinute in cursul lunii nu se cunoaste costul de productie efectiv in momentul obtinerii lor din procesul de productie, deci este necesara inregistrarea lor la preturi prestabilite(standard). La sfarsitul lunii se vor calcula diferente dintre costurile de productie efective si preturile prestabilite, care se vor inregistra in conturile de diferente.

n      inregistrarea intrarii de produse finite la pret prestabilit

"Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor"

n      vanzarea de produse finite. Pe baza dispozitiei de livrare se va inregistra:

"Clienti"

701 "Venituri din vanzarea

produselor finite"

4427 "TVA colectata"

n      concomitent se inregistreaza scaderea din gestiune a produselor vandute la pret prestabilit

Variatia stocurilor" = 345 "Produse finite"

n      la finele lunii se calculeaza costul de productie efectiv al produselor finite obtinute in cursul lunii si se inregistreaza diferentele in minus astfel:

"Diferente de pret la = 711 "Variatia stocurilor

produse"

Si 348 + Rd 348

K = ----- ----- ----- ----- ----



Si 345 + Rd 345

Dif= Rc 345 x K

n      se inregistreaza diferentele aferente produselor vandute

"Variatia stocurilor" "Diferente de pret

la produse"

n      plusurile de produse finite constatate la inventariere se vor inregistra la preturi prestabilite

Produse finite" Variatia stocurilor"

si concomitent diferentele in negru sau in rosu

"Diferente de pret = 711 "Variatia stocurilor"

la produse"

n      minusurile de produse constatate la inventariere se vor inregistra tot la preturi standard

Variatia stocurilor" "Produse finite"

inregistrarea in rosu a acestor minusuri:

"Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor"

concomitent, diferentele aferente minusurilor constatate la inventariere, in rosu sau in negru

"Variatia stocurilor" = 348 "Diferente de pret

la produse"

n      daca produsele se vand prin magazinele proprii de desfacere, se face transferul produselor finite la marfuri

Marfuri" Produse finite"

iar pentru diferente se face inregistrarea in rosu sau in negru dupa caz:

"Variatia stocurilor Diferente de pret

la produse"

n      produsele finite distruse de calamitati sunt considerate cheltuieli extraordinare

Cheltuieli privind calamitatile = 345 "Produse finite"

si alte evenimente extraordinare"

Concomitent se inregistreaza diferentele aferente acestei productii in rosu sau in negru

Variatia stocurilor" Diferente de pret

la produse"

2) Operatii privind evidenta produselor finite si in curs de executie in cazul utilizarii inventarului intermitent

In cazul utilizarii inventarului intermitent, se schimba functia conturilor de stocuri, acestea functionand doar la inceputul si la sfarsitul lunii. Daca conturile de produse prezinta sold la inceputul exercitiului financiar, se considera ca aceste produse existente in stoc sunt destinate vanzarii in aceasta luna si se inregistreaza destocarea sau iesirea din gestiune prin formula contabila:

Exemplu Se prezinta urmatoarele informatii privind stocurile de produse finite si productie in curs de executie, pentru exercitiul 2001

-- stoc initial de produse finite 2000000 lei

-- stoc initial de produse in curs de executie 4000000 lei

-- stoc final de produse finite 2600000 lei

-- stoc final de produse in curs de executie 3700000 lei

1. Constatarea variatiei stocului de produse finite, prin:

a) anularea stocului initial de produse finite la sfarsitul lunii(conform normelor contabile romanesti pentru constatarea variatiei stocurilor de produse finite si productiei in curs de executie, contul 711 "Variatia stocurilor" functioneaza atat la deschiderea cat si la inchiderea exercitiului deoarece "in credit se inregistreaza la sfarsitul periodei, costul productiei lucrarilor si serviciilor in curs de executie iar in debit se inregistreaza, la inceputul perioadei, reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie". In literatura de specialitate este cunoscut faptul ca in cazul inventarului intermitent, conturile de stocuri si de productie in curs de executie sunt ajustate o data pe an, la inventar).

Variatia stocurilor Produse finite" 2000000 lei

In urma acestei inregistrari conturile de produse finite se inchid.

b) in timpul lunii, obtinerea de produse finite nu se inregistreaza in conturile de

produse, considerandu-se ca acestea sunt destinate vanzarii , nu stocarii. La sfarsitul lunii se stabileste prin inventariere, stocul de produse finite existente in depozit, care se va inregistra in conturile de produse astfel:

Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor

Evaluarea si inregistrarea stocului de produse la finele lunii se face la costuri de productie efective.

2) Constatarea variatiei stocului de produse in curs de executie, prin:

a) anularea stocului initial de produse in curs de executie:

Variatia stocurilor" Produse in curs

de executie

b) crearea stocului final de produse in curs de executie:

"Produse in curs = 711 "Variatia stocurilor"

de executie"

In urma acestor inregistrari, situatia din conturi se prezinta astfel:

D 331 Produse in curs de executie C D 345 Produse finite C

Si 4000000 4000000 Si 2000000 2000000

3700000 2600000

Sfd 3700000

Sfd 2600000

Variatia stocurilor

D produse in curs de executie C D 711 Variatia stocurilor C

4000000 3700000 2000000 2600000


Sfd 300000 Sfc 600000

Inregistrarile in contabilitate ale intrarilor si iesirilor de semifabricate si de produse reziduale si din gestiunea unitatii patrimoniale sunt identice cu cele privind intrarile si iesirile de produse finite, utilizand conturile de stocuri: 341 "Semifabricate", 346 "Produse reziduale" si conturile de diferente 3481 "Diferente de pret la semifabricate", 3486 "Diferente de pret la produse reziduale".

Contabilitatea productiei in curs de executie

In cadrul productiei in curs de executie intra productia care nu a trecut prin toate stadiile de prelucrare , produsele care nu au fost supuse probelor si receptiei tehnice , lucrarile si serviciile care nu au fost terminate. Determinarea productiei in curs se face prin inventariere la finele fiecarei luni, iar evaluarea si inregistrarea ei in contabilitate se face la costurile de productie, tinandu-se cont de stadiul de prelucrare in care se gaseste.

Contabilitatea productiei in curs de executie se realizeaza cu ajutorul conturilor 331 "Produse in curs de executie " si 332 " Lucrari si servicii in curs de executie".

n      inregistrarea stocului de produse in curs de executie, determinat prin inventariere, la sfarsitul lunii, la cost de productie

Produse in curs de executie" Variatia stocurilor

n      acest stoc final al contului 331 "Produse in curs de executie" se va reprezenta soldul initial al lunii urmatoare, cand se va face anularea stocului de produse in curs de executie .

"Variatia stocurilor" = 331 "Produse in curs de executie"

Contul 322 "Lucrari si servicii in curs de executie" tine evidenta lucrarilor si serviciilor aflate in curs de executie la finele lunii.

n      pentru inregistrarea lucrarilor si serviciilor in curs de executie existente la sfarsitul lunii, evaluate la cost de productie se va face inregistrarea:

"Lucrari si servicii in = 711 "Variatia stocurilor"

curs de executie"

n      la inceputul lunii urmatoare se va face scaderea din gestiune a lucrarilor si serviciilor in curs de executie prin inregistrarea:

711 Variatia stocurilor" = 332 "Lucrari si servicii

in curs de executie"

Exemplu S. C ELNAV S.A prezinta urmatoarele informatii privind stocul de produse finite si in curs de executie la 01.12.2001:

-- Situatie initiala in conturi:

-345 " Produse finite" - cost prestabilit 324920000 lei

- 348 "Diferente de pret la produse" -sold creditor 205603000 lei

- 331" Produse in curs de executie "-cost efectiv 469476100 lei

1. Inregistrarea cheltuielilor pentru productia neterminata preluata din anul precedent, in valoare de 469476100 lei

"Variatia stocurilor" = 331 "Productia in curs" 469476100 lei

2. Obtinerea de produse finite - cost prestabilit 2703762000 lei

"Produse finite Variatia stocurilor" 2703762000 lei

Se vinde 60% din productia finita a carei valoare la cost prestabilit este de 1622257200 lei

-- pret de vanzare 2200000000 lei

-- TVA 19% 418000000 lei

411 Clienti"

701 "Venituri din vanzarea 2200000000

produselor finite"

4427 TVA colectata"

4. Se determina si se inregistreaza productia neterminata la sfarsitul lunii la cost efectiv de 564641000 lei

Produse in curs Variatia stocurilor" 564641000 lei

de executie"

5. Se determina costul efectiv al productiei finite obtinute, diferenta dintre acest cost si costul prestabilit folosit ca pret de inregistrare si se inregistreaza aceasta diferenta

-- cost efectiv    2503762000 lei

-- cost prestabilit    2703762000 lei

-- diferenta de pret in minus 200000000 lei

Variatia stocurilor" = 348 "Diferente de pret 200000000 lei

la produse"

6. Se descarca gestiunea de produse finite obtinute la pret de inregistrare a produselor livrate in suma de 1622257200 lei

Variatia stocurilor" Produse finite" 1622257200 lei

Si 348 + Rd 348 405603000

K =----- ----- ----- ----- ------= ----- ----- ---------= 0.13

Si 345 + Rd 345 3028682000

Dif= Rc 345 x K = 1622257200 x 0.13 = 217253705 lei

"Diferente de pret = 711 "Variatia stocurilor" 217253705 lei

la produse"

348 Diferente de pret

D 345 Produse finite C D la produse finite C

Si 324920000 1622257200 Si 205603000

2703762000 217253705 200000000


Rd 3028682000 Rc 1622257200 Rd 217253705 Rc 405603000

Sfd 1406424800 Sfc 188349295

711" Variatia stocurilor"

D 711 "Variatia stocurilor" C D produse in curs de executie C

1622257200 2703762000 469476100 564641000

200000000 217253705 Rd 469476100 Rc 564641000

Rd 1822257200 Rc 2921015705 Sfc 95164900

Sfc 1098758505

Contabilitatea ambalajelor

Contabilitatea ambalajelor achizitionate sau confectionate in unitate si care sunt destinate ambalarii si transportului produselor finite sau marfurilor se realizeaza cu ajutorul contului 381 "Ambalaje".

In cazul in care ambalajele se inregistreaza in contabilitate la preturi prestabilite, diferentele dintre preturile prestabilite si costul de achizisie se inregistreaza distinct in contul 388 "Diferente de pret la ambalaje .

Se debiteaza cu diferentele de pret in plus sau in minus aferente ambalajelor intrate in gestiune, in rosu sau in negru, dupa caz.

Se crediteaza cu diferentele de pret in plus sau in minus aferente ambalajelor iesite din gestiune, in rosu sau in negru, dupa caz .

Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente ambalajelor existente in stoc.

Daca pentru evaluarea si inregistrarea ambalajelor se foloseste pretul de facturare, cheltuielile de transport- aprovizionare se vor inregistra distinct in contul 388 "Diferente de pret la ambalaje". In acest caz in debitul contului 388 "Diferente de pret la ambalaje" se vor inregistra cheltuielile de transport - aprovizionare aferente ambalajelor achizitionate, iar in creditul acestui cont se vor inregistra cheltuielile de transport- aprovizionare aferente ambalajelor iesite din stoc.

Soldul contului 388 "Diferente de pret la ambalaje" reprezinta cheltuielile de transport- aprovizionare aferente ambalajelor aflate in stoc.

1)Operatii privind intrarile si iesirile de ambalaje, in cazul utilizarii inventarului permanent

a)Inregistrarea in contabilitate a ambalajelor in cazul utilizarii costului de achizitie

n      pe baza facturii se face inregistrarea

% = 401 "Furnizori"

"Ambalaje"

"T.V.A. deductibila"

n      ambalaje aduse ca aport la capital evaluate la valoarea de aport:



"Ambalaje" "Decontari cu asociatii

privind capitalul"

n      plusurile constatate la inventariere se vor inregistra in rosu astfel:

608 "Cheltuieli privind "Ambalaje"

ambalajele

n      ambalaje primite prin donatii:

Ambalaje" Venituri exceptionale

privind operatiunile de gestiune"

n      ambalaje care circula pe principiul vanzarii - cumpararii se factureaza odata cu produsele sau marfurile vandute si apoi se scot din gestiune, incluzandu-se pe cheltuieli:

"Cheltuieli privind "Ambalaje"

ambalajele"

n      lipsurile constatate la inventariere se inregistreaza

"Cheltuieli privind "Ambalaje"

ambalajele"

n      daca lipsurile sunt imputabile, se face si imputarea :

"Debitori diversi"

"Alte venituri din

exploatare"

"T.V.A. colectata "

n      daca se vand ambalaje ca atare vor fi transferate intai la marfuri:

371 "Marfuri" = 381 "Ambalaje"

n      pierderile din calamitati naturale de ambalaje se vor inregistra:

Cheltuieli privind calamitatile Ambalaje"

si alte evenimente extraordinare"

b) Inregistrarea in contabilitate a ambalajelor in cazul utilizarii pretului prestabilit (standard)

In aceasta situatie in contul 381 "Ambalaje" se va inregistra pretul prestabilit, iar diferenta dintre costul de achizitie si pretul prestabilit se va inregistra in contul 388 "Diferente de pret la ambalaje".

n      achizitie de ambalaje de la furnizori:

"Furnizori"

"Ambalaje"

"Diferente de pret la

ambalaje"

"T.V.A.deductibila"

n      scaderea din gestiune a ambalajelor vandute odata cu produsele finite sau cu marfurile se va face la pret standard prin inregistrarea

Cheltuieli privind "Ambalaje"

ambalajele"

Diferentele de pret la ambalaje se vor repartiza atat asupra ambalajelor iesite din gestiune cat si asupra ambalajelor ramase in stoc.

n      pentru ambalajele iesite din gestiune inregistrarea diferentelor de pret se va face in rosu sau in negru:

"Cheltuieli privind = 388 "Diferente de pret la

ambalajele" ambalaje"

Stabilirea diferentelor de repartizat asupra ambalajelor iesite din gestiune se face prin procedeul identic cu cel utilizat pentru diferentele de pret la materii prime si materiale.

c) Inregistrarea in contabilitate a ambalajelor in cazul utilizarii pretului de factura

n      pe baza facturii se va inregistra intrarea ambalajelor in gestiune astfel:

"Furnizori"

"Ambalaje"

"Diferente de pret la

ambalaje"

"T.V.A. deductibila"

n      scaderea din gestiune a ambalajelor vandute odata cu marfa se va face la pret de factura astfel:

"Cheltuieli privind = 381 "Ambalaje"

ambalajele"

n      cheltuielile de transport-aprovizionare repartizate asupra ambalajelor iesite din gestiune se vor inregistra

"Cheltuieli privind = 388 "Diferente de pret la

ambalajele" ambalaje"

4.1 Contabilitatea operatiunilor privind ambalajele de transport refolosibile

Evidenta ambalajelor achizitionate sau confectionate in inteprindere, care sunt destinate ambalarii si transportului produselor finite si al marfurilor se organizeaza potrivit principiilor si regulilor generale privind contabilitatea stocurilor. Particularitati apar in contabilitatea ambalajelor de transport recuperabile.

Exemplu: factura de detaliu la furnizor

--Marfuri la pret de vanzare 100000 mii u.m.

--TVA 19% 19000 mii u.m.

--Ambalaje 119000 mii u.m.

100 buc. *200 mii u.m. (fara TVA) 20000 mii u.m.

--Total de plata 139000 mii u.m.

In contabilitatea furnizorilor pe baza datelor de mai sus se fac urmatoarele inregistrari:

a) operatia de facturare

411 Clienti" = %

707 Venituri din vanzarea

marfurilor" 100000000

TVA - colectata"

419 "Clienti- creditori"

b) clientul restituie 60 bucati la valoarea consumata in factura,

60 * 200 mii u.m. = 12000 mii u.m.

419 "Clienti- creditori" Clienti"

c) un numar de 20 bucati se preiau la o valoare inferioara fata de cea de facturare, respectiv la 180 mii u.m.,

20 buc. * 200 mii u.m. = 4000 mii u.m.

20 buc. * 180 mii u.m. = 3600 mii u.m.

400 mii u.m.

Clienti - creditori" =

411 Clienti"

708 "Venituri din activitati

diverse" 4427 TVA - colectata"

d) diferenta de 100 bucati - 80 bucati = 20 bucati este retinuta de client si in consecinta se considera o vanzare pentru care se intocmeste o factura suplimentara:

20 buc. * 200 mii u.m. = 4000 mii u.m.

TVA 19% 760 mii u.m.

4760 mii u.m.

Clienti - creditori" 708 Venituri din activitati

diverse 760000 411 Clienti" 4427 TVA - colectata" 760000

In contabilitatea clientului, folosind aceleasi date se fac inregistrarile:

a) cumparari de marfuri 100000 mii u.m. + 18000 mii u.m. TVA, ambalaje 100 buc. * 200 mii u.m. = 20000 mii u.m.

% = 401 Furnizori"

Marfuri" 100000000

4426 TVA - deductibila"

Furnizori-debitori"

b) restituirea a 20 bucati la 180 mii u.m.:

20 buc. * 200 mii u.m. = 4000 mii u.m.

20 buc.*180 mii u.m. = 3600 mii u.m.

400 mii u.m.

Diferenta de pret 20 buc. * (200 - 180 mii u.m.) = 400 mii u.m.

Furnizori - debitori" Furnizor

TVA - deductibila"

Cheltuieli privind ambalajele"

c) retinere a 20 bucati ambalaje pentru nevoi proprii:

20 buc. * 200 mii u.m. = 4000 mii u.m.

TVA 19%    760 mii u.m.

4760 mii u.m.

% = % 4760000

Ambalaje" 409 Furnizori-debitori TVA - deductibila Furnizori"

2) Operatii privind intrarile si iesirile de ambalaje, in cazul utilizarii inventarului intermitent

In cazul utilizarii de catre unitatea patrimoniala a inventarului intermitent, evaluarea si inregistrarea ambalajelor se face la costuri de achizitie. In aceasta situatie contul 381 "Ambalaje" se va folosi numai la inceputul si la sfarsitul lunii. Inregistrarile in acest caz sunt identice cu cele prezentate in cazul materiilor prime prezentata in paragrafele anterioare.

5 Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor

Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaza la incheierea exercitiului financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. In acest scop se foloseste relatia de principiu:

Provizioanele pentru = Valoarea contabila - Valoarea de inventar

deprecierea stocurilor a stocurilor

Pentru inregistrarea provizioanelor se folosesc doua metode: generala sau reluarii provizioanelor si a anularii globale a provizioanelor.

A)     Metoda generala sau reluarii provizioanelor este cea adoptata in cadrul reformei contabilitatii din Romania si consta in compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate potrivit relatiei de mai sus, pe baza de inventar, la incheierea exercitiului financiar, cu soldul creditor al contului de provizioane pentru deprecierea stocurilor. In cazul in care soldul financiar calculat este mai mare decat cel contabil, pentru diferenta se face inregistrarea:

6814 = 39

Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru deprecierea

provizioanele pentru deprecierea stocurilor si productiei

activelor circulante" in curs de executie "

Daca soldul final calculat este mai mic decat cel contabil, pentru diferenta se face inregistrarea de diminuare a provizionului:

39 = 7814

Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane

stocurilor si productiei pentru deprecierea activelor

in curs de executie" circulante"

Calculul si inregistrarea provizioanelor in conditiile aplicarii acestei metode se pot realiza in doua variante:

a) varianta calculului si inregistrarii pe fiecare categorie de conturi, asa cum este stabilit prin structurile de conturi sintetice de gradul I din grupa 39 Provizioane pentru depreciera stocurilor si productiei in curs de executie'.

b) varianta calculului si inregistrarii provizioanelor in mod global la nivelul pozitiei, stocuri si productie in curs de executie. In acest caz in planul de conturi ar figura un singur cont de provizioane si anume Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie'.

B) Metoda anularii globale a provizioanelor consta in anularea soldului initial creditor la provizioanelor, iar apoi inregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului.

Inregistrarile care intervin sunt:

a)      anularea provizioanelor intrate:

39 = 7814

Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane

stocurilor si productiei in curs pentru deprecierea activelor

de executie" circulante"

provizioanele calculate pe baza inventarului la incheierea exercitiului financiar:

6814 = 39

Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru deprecierea

privind provizioanele pentru stocurilor si productiei in curs

deprecierea activelor circulante" de executie"





Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare



DISTRIBUIE DOCUMENTUL

Comentarii


Vizualizari: 1924
Importanta: rank

Comenteaza documentul:

Te rugam sa te autentifici sau sa iti faci cont pentru a putea comenta

Creaza cont nou

Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved