Majetkové daně (III) – daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí

1. Poplatník daně

Poplatníkem daně dědické je dědic, který nabyl dědictví podle pravomocného

rozhodnutí příslušného orgánu (soudu), jímž bylo řízení o dědictví skončeno.

Poplatníkem daně darovací je:

nabyvatel (dárce je ručitelem);

dárce (při bezúplatném poskytnutí majetku fyzickou osobou, která má trvalý pobyt v tuzemsku nebo právnickou osobou, která má sídlo v tuzemsku, fyzické osobě, která nemá trvalý pobyt v tuzemsku nebo právnické osobě, která nemá sídlo v tuzemsku).

Poplatníkem daně z převodu nemovitostí je:

převodce (prodávající), přičemž nabyvatel je ručitelem

nabyvatel, jde-li o nabytí nemovitostí při:

výkonu rozhodnutí

výkonu exekuce

vyvlastnění

v insolvenčním řízení po rozhodnutí o úpadku

vydržení

veřejné dražbě

při nabytí nemovitosti na základě smlouvy o zajišťovacím převodu práva

nabytí nemovitosti při zrušení právnické osoby bez likvidace nebo při rozdělení likvidačního zůstatku při zrušení právnické osoby s likvidací

. převodce i nabyvatel, jde-li o výměnu nemovitostí (platí daň společně a nerozdílně)

2. Předmět daně

Předmětem daně dědické je nabytí majetku děděním, a to majetku, který zahrnuje:

věci nemovité, byty a nebytové prostory (nemovitosti)

věci movité, cenné papíry, peněžní prostředky v české a cizí měně, pohledávky, majetková práva a jiné majetkové hodnoty (movitý majetek).

Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním

úkonem. Majetkem jsou (pro účely daně darovací):

nemovitosti

movitý majetek

jiný majetkový prospěch

Jestliže bylo současně s bezúplatným převodem nemovitosti též bezúplatně zřízeno právo odpovídající věcnému

břemeni nebo právo, jehož obsahem je opětující se plnění podobné věcnému břemeni, je takto zřízené právo

předmětem daně darovací.

Předmětem daně darovací nejsou:

plnění nebo bezúplatné převody majetku na základě povinnosti stanovené právním předpisem

důchody vyplácené na základě smlouvy o důchodu

bezúplatná nabytí majetku, která jsou příjmem a jsou předmětem daně z příjmů

bezúplatná nabytí majetku, která jsou předmětem daně dědické

dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů ČR a z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu

prostředky poskytované pojišťovnami na zábranná opatření a prevenci

prostředky poskytované z rozpočtu Evropské unie nebo z Národního fondu

Předmětem daně z převodu nemovitostí je:

úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem

3 Základ daně

Základem daně dědické je cena majetku nabytého jednotlivým dědicem snížená o tzv. odčitatelné

položky (položky snižující základ daně), a to:

prokázané dluhy zůstavitele, které na dědice přešly zůstavitelovou smrtí

cena majetku osvobozeného od daně dědické

přiměřené náklady spojené s pohřbem zůstavitele

odměna a hotové výdaje pověřeného soudem k úkonům v řízení o dědictví

cena jiných povinností uložených v řízení o dědictví

dědická dávka prokazatelně zaplacená jinému státu z nabytí majetku děděním v cizině

Základem daně darovací je cena majetku snížená o:

prokázané dluhy a cenu jiných povinností, které se váží k předmětu daně

cena majetku osvobozeného od daně

clo a daň placené při dovozu v případě, že se jedná o movité věci darované nebo dovezené z ciziny

Základem daně z převodu nemovitostí je:

cena zjištěná podle ZOM platná v den nabytí nemovitosti a cena sjednaná (ta, která je z nich vyšší)

cena zjištěná podle ZOM v případě vydržení majetku platná v den sepsání osvědčení o vydržení ve formě notářského zápisu nebo právní moci rozhodnutí soudu o vydržení

cena bezúplatně zřízeného věcného břemene

cena zjištěná podle ZOM platná v den nabytí nemovitosti na základě smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci nebo na základě smlouvy o zajišťovacím převodu práva

Základem daně z převodu nemovitostí je:

cena dosažená vydražením při výkonu rozhodnutí, při exekuci nebo ve veřejné dražbě

cena sjednaná, jde-li o převod nemovitosti z vlastnictví územního samosprávného celku

náhrada určená soudem nebo podíl na výtěžku z prodeje nemovitosti určený soudem v případě zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví soudem

rozdíl ceny zjištěné a ceny sjednané před zrušením a vypořádáním podílového spoluvlastnictví a po zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví, jedná-li se o zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví soudem

hodnota určená posudkem znalce podle ObchZ v případě vkladu nemovitosti do s.r.o. nebo do a.s.

cena dosažená prodejem nemovitosti v případě prodeje nemovitosti mimo dražbu v rámci insolvenčního řízení při zpeněžení majetkové podstaty v konkursu nebo při oddlužení

Základ daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí se zaokrouhluje na celé Kč

nahoru.

Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně dědické a darovací

Pro účely daně dědické a darovací jsou osoby zařazeny do 3 skupin vyjadřujících vztah poplatníka

k zůstaviteli, dárci, obdarovanému, nabyvateli nebo převodci.

Do I. skupiny patří:

příbuzní v řadě přímé

manželé

Do II. skupiny patří:

příbuzní v řadě pobočné, a to sourozenci, synovci, neteře, strýcové a tety

manželé dětí (zeťové, snachy)

děti manžela

rodiče manžela

manželé rodičů

osoby, kterém s nabyvatelem, dárcem nebo zůstavitelem žily nejméně po dobu 1 roku před převodem nebo smrtí zůstavitele ve společné domácnosti a které z tohoto důvodu pečovaly o společnou domácnost nebo byly odkázány výživou na nabyvatele, dárce nebo zůstavitele.

Do III. skupiny patří:

ostatní fyzické osoby

právnické osoby

Sazby daně

Sazby daně dědické a darovací jsou odstupňovány podle výše základu daně jako sazby klouzavě

progresivní a dále podle zařazení osob do skupiny I., II. nebo III. Ve skupině I se pohybují od 1,0 do 5,0

% ze základu daně, ve skupině II od 3,0 % do 12,0 % a ve skupině III od 7,0 % do 40,0 %.

Výsledná částka vypočtené daně dědické se násobí koeficientem 0,5.

Sazba daně z převodu nemovitostí činí 3 % ze základu daně

Vybraná osvobození od daně

Od daně dědické je osvobozeno nabytí majetku děděním, pokud k němu dochází mezi osobami

zařazenými v I. a II. skupině.

Od daně dědické je dále osvobozeno nabytí:

movitých věcí osobní potřeby (pokud tyto věci nebyly po dobu 1 roku před nabytí součástí obchodního majetku zůstavitele), pokud cena tohoto majetku nepřevyšuje u osob III. skupiny

20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka

vkladů na účtech u bank a poboček zahraničních bank působících na území ČR (s výjimkou vkladů na účtech zřízených pro podnikatelské účely), peněžních prostředků v české nebo cizí měně a cenných papírů v tuzemsku, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny 20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka

Od daně darovací je osvobozeno bezúplatné nabytí:

majetku, pokud k němu dochází mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině

movitých věcí osobní potřeby (pokud tyto věci nebyly po dobu 1 roku před nabytí součástí obchodního majetku dárce), pokud cena tohoto majetku nepřevyšuje u osob III. skupiny 20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka

vkladů na účtech u bank a poboček zahraničních bank působících na území ČR (s výjimkou vkladů na účtech zřízených pro podnikatelské účely), peněžních prostředků v české nebo cizí měně a cenných papírů v tuzemsku, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny 20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka

jiného majetkového prospěchu nabytého na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené mezi vlastníkem pozemku a bytovým družstvem nebo vlastníkem jednotky při úpravě práva k pozemku

příležitostných bezúplatných nabytí movitého majetku a jiného majetkového prospěchu, jehož hodnota nepřesahuje 3 000 Kč

Ostatní osvobození od daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí jsou uvedena v § 20 ZDDPN.

Správa daní

Daňové přiznání je poplatník povinen podat místně příslušnému správci daně k dani dědické a k dani

darovací do 30 ode dne, v němž:

nabylo právní moci rozhodnutí orgán, kterým bylo skončeno dědické řízení, jde-li o daň dědickou

došlo k bezúplatnému nabytí movitého majetku nebo jiného majetkového prospěchu nebo byl poskytnut movitý majetek nebo jiný majetkový prospěch do ciziny, jde-li o daň darovací

byla daňovému subjektu doručena smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti nebo o bezúplatném zřízení práva odpovídajícímu věcnému břemeni s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí nebo nabyla účinnosti smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti nebo o bezúplatném zřízení práva odpovídajícímu věcnému břemeni, která není evidována v katastru nemovitostí, jde-li o daň darovací

uplynulo pololetí příslušného kalendářního roku, jde-li o bezúplatné nabytí majetku právnickými osobami osvobozeného (podle § 20 odst.4)

Daňové přiznání k dani z převodu nemovitostí je poplatník povinen podat nejpozději do konce 3.

měsíce následujícího po měsíci, v němž:

byl zapsán vklad do katastru nemovitostí;

nabyla účinnosti smlouva o úplatném převodu vlastnictví k nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitostí

bylo vydáno potvrzení o nabytí vlastnictví k vydražené nemovitosti ve veřejné dražbě nebo nabylo právní moci rozhodnutí o příklepu a bylo zaplaceno nejvyšší podání při výkonu rozhodnutí nebo exekuci

nabylo právní moci rozhodnutí nebo byla daňovému subjektu doručena jiná listina, kterou se potvrzují nebo osvědčují vlastnické vztahy k nemovitosti

Daňový subjekt je povinen v přiznání k dani dědické a k dani darovací uvést pouze údaje rozhodné pro

vyměření daně.

Daň dědická a daň darovací je splatná ve lhůtě 30 dnů ode dne doručení platebního výměru.

Daň z převodu nemovitostí je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání.

Jestliže daň dědická, daň darovací nebo daň z převodu nemovitostí činí méně než 100 Kč, daňové

přiznání se podává, ale vyměřenou daň správce daně nepředepíše a poplatník ji neplatí.