Contabilitatea materiilor prime

Contabilitatea materiilor prime

Materiile prime fac parte din categoria stocurilor cumparate, motiv pentru care ele se inregistreaza in contabilitate la cost de achizitie.

COSTUL DE ACHIZITIE = pretul din factura furnizorului + eventualele cheltuieli de transport - aprovizionarea.

Deoarece in timpul lunii se pot cumpara materii prime la date calendaristice diferite si cu costuri de achizitie diferite, se determina costul de achizitie aferent iesirilor din gestiune (materiilor prime consumate) cu ajutorul mai multor metode:

1. Metoda CMP (costului mediu ponderat)

- varianta ultimei intrari

- varianta globala (lunara)

2. Metoda FIFO (primul intrat - primul iesit)
3. Metoda LIFO (ultimul intrat - primul iesit)

CMP = Valoare stoc initial + Valoarea intrarilor din luna

Cantitate initiala + Cantitati intrate in luna

Metoda FIFO consta in evaluarea cantitatii consumate la costul de achizitie al primului lor intrat, dupa care se trece la urmatoarele, in ordine cronologica.

Metoda LIFO consta in evaluarea cantitatii consumate la costul de achizitie al ultimului lor intrat, dupa care se trece la penultimul, in ordine inversa intrarii lor in gestiune.

EXEMPLU :

O societate comerciala are pe stoc la 01.03.2004, 3.000 kg materie prima la cost achizitie 4.000 lei/ kg.

Miscari in timpul lunii :

07.03 = cumparare cu factura de la furnizor : 6.000 kg la cost achizitie 5.000 lei/kg, TVA deductibila 19 %

10.03 = consum in productie 2.500 kg

15.03 = cumparare cu factura : 4.000 kg la cost de achizitie 5.000 lei/kg, TVA deductibila 19 %

25.03 = lipsa de inventar, 1.500 kg, care se imputa gestionarului la pret de imputatie de 7.000 lei/kg, TVA colectata 19%. Se recupereaza creanta prin cont. Vom inregistra intrarile si iesirile din gestiune, utilizand pentru iesiri pe rand, cele trei metode amintite.

METODA CMP

a) Varianta ultimei intrari

Valoare stoc initial : 3.000 kg x 4.000 lei/kg = 12.000.000 lei

Deci S_iD301 = 12.000.000 lei

07.03 : inregistram cumpararea prin cont 301 "Materii prime" - activ, cont 4426 "TVA deductibila" - activ si cont 401 "furnizori" - pasiv.

% = 401 31.140.000

(+A) 301 (+P) 30.000.000 (6.000 kg x 5.000 lei/kg)

(+A) 4426 1.140.000

        Debit 300 = incarcarea gestiunii (cresterea stocului)

        Debit 4426 = inregistrarea TVA aferenta cumpararii

        Credit 401 = inregistrarea datoriei fata de furnizor

10.03 : inregistram consumul prin cont 601 "Cheltuieli cu materii prime" - activ si cont 301 "Materii prime" - activ.

CMP₁= 12.000.000 lei + 30.000.000 lei = 4.667 lei/kg

3.000 kg + 6.000 kg

Deci : 2.500 kg x 4.667 lei/kg = 11.667.500 lei

601 = 301 11.667.500

(+A) (-A)

        Debit 601 = cresterea cheltuielilor cu materii prime

        Credit 301 = diminuarea stocului prin consum

15.03 : inregistram cumpararea asemanator cu data de 07.03 :

% = 401 23.800.000

(+A) 301 (+P) 20.000.000 (4.000 kg x 5.000 lei/kg)

(+A) 4426 3.800.000

        Semnificatia conturilor este aceeasi cu intrarea precedenta

25.03 : inregistram lipsa la inventar prin cont 6588 "alte cheltuieli din exploatare" - activ si contul 301 "materii prime" - activ.

CMP₂ = (6.500 kg x CMP₁) + 20.000.000 = (6.500 x 4.667) + 20.000.000 =

6.500 kg + 4.000 kg 10.500 kg

= 30.335.500 + 20.000.000 = 50.335.500 = 4.794 lei/kg

10.500 kg 10.500 kg

unde: 6.500 = cantitatea ramasa dupa consumul din 10.03

Deci 1.500 kg x 4.794 = 7.191.000 lei

6588 =301 7.191.000

(+A) (-A)

        Debit 6588 = cresterea cheltuielilor exceptionale

        Credit 301 = diminuarea stocului

Se imputa lipsa, inregistrand prin contul 461 "debitori diversi" - activ , contul 7588 "alte venituri din exploatare" - pasiv si contul 4427 "TVA colectata" - pasiv.

461= % 12.495.000

(+A) (+P) 7588 10.500.000 (1.500 kg x 7.000 lei)

(+P) 4427 1.995.000

        Debit 461 = inregistrarea creantei fata de vinovat

        Credit 7588 = cresterea veniturilor din imputatii

        Credit 4427 = inregistrarea TVA aferenta vanzarii (imputarii)

Recuperarea sumei se inregistreaza prin contul 5121 "conturi la banci in lei" - bifunctional (activ) si 461 "debitori diversi" - activ.

5121 = 461 12.495.000

(+A) (-A)

        Debit 5121 = cresterea disponibilului in cont

        Credit 461 = stingerea creantei fata de vinovat

Determinam stocul final de materie prima si valoarea acestuia la cost de achizitie:

S_f = S_i + I - E = 3.000 kg + 6.000 kg - 2.500 kg +4.000 kg - 1.500 kg = 9.000 kg

Valoarea : 12.000.000 lei + 30.000.000 lei - 11.667.500 lei + 20.000.000 lei - 7.191.000=

= 43.141.500 lei

Conturile de venituri si cheltuieli se inchid prin contul de rezultate 121 :

18.858.500

(+A) 601 (-A) 11.667.500

6588 (-A) 7.191.000

10.500.000

(-P) (-A)

Inregistrarile sistematice vor fi:

D 301 C D 401 C

S_iD= 12.000.000 7.140.000

30.000.000 11.667.500 23.800.000

20.000.000 7.191.000 TSC=54.940.000

TSD = 51.000.000 TSC= 18.858.500 S_fC = 54.940.000

S_fD = 32.141.500

D 4426 C D 601 C

1.140.000 11.667.500 11.667.500 _

3.800.000 _

TSD = 4.940.000 _

S_fD = 4.940.000

D 6588 C D 461 C

7.191.000 7.191.000 12.495.000 12.495.000

D 7588 C D 4427 C

12.495.000 1.995.000

S_fC = 1.995.000

D 5121 C

12.495.000 _

S_fC = 12.495.000

b) Varianta lunara (globala)

Toate iesirile se evalueaza prin :

CMP_g = 12.000.000 + 30.000.000 + 20.000 = 17.000 lei/kg

3.000 kg + 6.000 kg + 4.000 kg

Avand cheltuieli diferite (cont 600 si cont 6718), nu putem cumula cantitatile, astfel incat inregistram:

07.03 : Consum : 2.500 kg x 4.000 lei/kg = 10.000.000 lei

601 =301 10.000.000

(+A) (-A)

25.03: Lipsa : 1.500 kg x 4.000 lei/kg = 6.000.000 lei

6588 =301 6.000.000

(+A) (-A)

D 301 C

S_iD = 12.000.000

30.000.000 10.000.000

20.000.000 6.000.000

TSD= 51.000.000 TSC= 16.000.000

S_fD = 35.000.000