CATEGORII DOCUMENTE |
UNICACITATEA IMPUNERII T.V.A.-ULUI
CAP 1. DEFINITII SI CARACTERISTICI PRIVIND T.V.A.
Taxa pe valoarea adaugata este, conform definitiei date de Ordonanta numarul 17/2000, un impozit indirect care se stabileste asupra operatiunilor care privesc livrarile de bunuri mobile, importul de bunuri, prestarile de servicii si operatiunile similare.
M. Ristea defineste T.V.A. astfel: 'T.V.A. reprezinta un impozit indirect intemeiat pe criteriul deductibilitatii care se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor, precum si asupra celor privind prestarile de servicii. Ca marime T.V.A. este echivalenta cu diferenta dintre vinzarile si cumpararile in cadrul aceluiasi stadiu al circuitului economic, de aceea se aplica asupra tranzactiilor fiecarui stadiu al circuitului economic si reprezinta un venit al bugetului de stat.'
Pentru a intelege continutul T.V.A. si modul de functionare a conturilor contabile folosite pentru reflectarea ei presupune precizarea, mai intai a continutului categoriei de valoare adaugata.
Valoarea adaugata reprezinta valoarea nou creata de intreprindere in urma ciclului de productie. In analiza financiara ea este definita ca diferenta dintre productia exercitiului si marja comerciala, pe de o parte, si consumul intermediar, pe de alta parte. Aceasta definitie este destul de riguroasa, chiar daca in cadrul productiei exercitiului se agrega elemente eterogene din punct de vedere al evaluarii: productia vanduta, evaluata la pret de vanzare; productia stocata si productia imobiliza, evaluata la pret de productie.
Aceasta eterogenitate a evaluarilor este evitata in reglementarile specifice T.V.A., unde se precizeaza ca, in vederea calculului taxei, valoarea adaugata este echivalenta cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile din acelasi stadiu al circuitului economic, excluzandu-se deci productia stocata ( in sens fiscal, conceptul de valoare adaugata este mai restrictiv decat cel din contabilitatea nationala).
Originile taxei pe valoarea adaugata se gasesc in practica fiscala franceza de la sfarsitul deceniului al 7-lea, iar in prezent aceasta parghie fiscala opereaza in toate tarile Uniunii Europene si in numeroase tari din afara spatiului comunitar.
In Romania, s-a optat pentru modul indirect de calcul a T.V.A., in primul rand pentru ca s-a urmarit introducerea unui mecanism asemanator cu cel din majoritatea tarilor U.E. si apoi pentru ca este mai comod, iar informatiile necesare vin direct din documente care justifica taxa colectata (aferenta vanzarilor) si taxa deductibila (aferenta cumpararilor), pe baza documentelor justificative si apoi, prin diferenta se stabileste T.V.A. de plata, sau daca taxa deductibila este mai mare decat taxa colectata, T.V.A. de recuperat.
In ceea ce priveste denumirea unor conturi de T.V.A., nu corespund continutului economic al materiei pe care o reflecta si ele sunt acceptate doar in ideea unei simplificari a aspectului formal a mecanismului T.V.A. Astfel contul 4426 'T.V.A. dedectibila' are in titlu termenul T.V.A., cu toate ca el reflecta 19 % din cumpararile din punct de vedere al intreprinderii care face acest calcul, cumpararile nu cuprind valoarea adaugata. Acelasi lucru se poate spune si despre contul 4427 'T.V.A. colectata' care reflecta de fapt 19 % din vanzari in conditiile in care stim ca vanzarile cuprind pe langa valoarea adaugata de intreprindere si consumul intermediar.
Doar denumirile conturilor 4423 'T.V.A. de plata' si 4424 'T.V.A. de recuperat' corespund, la nivel de intreprindere continutului lor economic.
Acceptarea, la nivelul contabilitatii a denumirii conturilor de T.V.A., asa cum sunt ele prevazute in planul de conturi simplifica modul de intelegere a mecanismului T.V.A.
In ceea ce priveste contul 4428 'T.V.A. neexigibila' raman valabile consideratiile facute la conturile anterioare. in plus, in reglementarile contabile se precizeaza ca ' prin acest cont se tine evidenta taxei neexigibile rezultate din vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale care tin evidenta la acest pret .'2
La intocmirea bilantului, conform normelor publicate anual de Ministerul Finantelor, se confirma continutul eterogen al contului 4428 si, respectandu-se principiul necompensarii fiecare componenta (taxa neexigibila aferenta cumpararilor, taxa neexigibila aferenta vanzarilor, taxa neexigibila inclusa in pretul cu amanuntul ) apare pe o pozitie distincta, in functie de natura economica a elementului in cauza. Pentru a evita unele probleme care pot aparea, este recomandabil sa se foloseasca conturi analitice ale lui 4428 cel putin pentru : taxa neexigibila aferenta cumprarilor, taxa neexigibila aferenta vanzarilor si , taxa neexigibila inclusa in pretul de vanzare al marfurilor din stoc, precum si alte analitice daca este cazul.
Avand in vedere ca taxa pe valoare adaugata este un impozit pe care il platesc fractionat intreprinderile in drumul parcurs de bunuri si servicii pana la consumatorul final, fiind suportata de acesta din urma, se considera ca ofera unele avantaje din punct de vedere fiscal :3
- garanteaza neutralitatea intre filierele de productie si cele de distributie in interiorul unei tari ;
- asigura neutralitatea externa in sensul ca bunurile din import sunt supuse taxei in aceleasi conditii ca bunurile provenite din tara si exportul este scutit de T.V.A. ( se evita astfel dubla impunere in tara exportatorului si in tara importatorului ) ;
- reduce riscul de frauda prin posibilitatea de a proceda la un control incrucisat.
Se mai apreciaza, de asemenea, ca T.V.A. este un impozit cu randament fiscal ridicat, stabil si elastic, cu pondere semnificativa in totalul veniturilor bugetului de stat. De asemenea se considera ca T.V.A. poate fi privit din trei puncte de vedere :4
- din punct de vedere fiscal, T.V.A. este un impozit pe consum suportat de consumatorul final ;
- din punct de vedere economic T.V.A. este un indicator ce permite masurarea valorii nou create ;
- din punct de vedere contabil T.V.A. este neutra pentru unitatea economica.
Avand in vedere faptul ca in Romania sistemul fiscal este nou si intr-o continua modificare, legislatia in domeniul T.V.A. este foarte bogata.
CAP.2 DATE PRIVIND TAXA PE VALOREA ADAUGATA
2.1 REGULI DE IMPOZITARE A T.V.A
Majoritatea societatilor comerciale au ca si principala regula, in functie de care stabileste daca o operatiune este supusa sau nu taxei pe valoare adaugata, destinatia produselor livrate sau serviciilor prestate.
Potrivit acestui principiu bunurile sunt supuse taxei in tara in care se consuma, astfel ca:
bunurile si serviciile realizate de
societate sau cele provenite din import sunt supuse T.V.A. daca sunt destinate
beneficiarilor din
- bunurile si serviciile realizate de societate dar destinate exportului sunt scutite de T.V.A.
Potrivit legislatiei in vigoare privind T.V.A., s-au clasificat operatiunile care intra in sfera de aplicare a T.V.A., astfel:
operatiuni impozabile obligatoriu, pentru care taxa se calculeaza asupra sumelor obtinute din prestari de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic, din taxa calculata pentru serviciile livrate, societatea are dreptul sa deduca taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor impozabile.
operatiuni scutite, care sunt reglementate prin lege si nu se admite extinderea lor prin analogie.Societatea are doua tipuri de operatiuni scutite de T.V.A., si anume:
operatiuni scutite de T.V.A. cu drept de deducere, cum ar fi deconatrea biletelor de odihna si tratament pe perioada concediului de odihna,precum si deducerea celorlalte cheltuieli efectuate pentru salariati in limita fondului anual.
operatiuni scutite de T.V.A. fara drept de deducere, in aceasta categorie se includ mesele calde acordate salariatilor .
2.2 FAPTUL GENERATOR SI EXCIBILITATEA T.V.A
Faptul generator reprezinta momentul in care ia naatere obligatia de a plati T.V.A., iar exigibilitatea reprezinta dreptul organului fiscal de a-i pretinde la o anumita data plata taxei datorate bugetului de stat.
2.2.1.FAPTUL GENERATOR DE T.V.A
Obligatia platii T.V.A. ia nastere la data efectuarii prestarilor de servicii.
in cazul reexecutarii partiale de servicii, obligatia de plata a societatii se determina corespunzator serviciilor prestate.
Pentru prestarile de servicii cu plata in mai multe transe faptul generator intervine la expirarea perioadei de incasare a sumelor prevazute in contractul incheiat intre o companie si cumparator.
Pentru urmatoarele operatii, obligatia societatii de plata a T.V.A. intervine dupa cum urmeaza:
in cazul importurilor de bunuri, la data inregistrarii declaratiei vamale, iar pentru serviciile efectuate de societati din afara tarii, la data receptiei de catre societate;
- la termenele de plata pentru ratele prevazute in contracte, pentru operatiile de aceasta natura;
la data vanzarii bunurilor de o societate in cazul operatiunilor efectuate prin intermediul altor societati;
- la data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuri din activele firmei pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legaturacu activitatea economica desfasurata de societate sau pentru a fi puse la dispozitia unor personae fizice sau juridice cu titlu gratuit sau la data documentelor la care se confirma prestarea de servicii cu titlu gratuit.
2.2.2.EXIGIBILITATEA T.V.A.
Exigibilitatea ia naatere de regula, in momentul prestarii serviciilor ( coincide cu faptul generator ).
Exista insa si unele exceptii de la aceasta regula, exigibilitatea putand fi anterioara sau ulterioara faptului generator, in conditiile stabilite de norme, si anume:
- factura este emisa inainte de efectuarea prestarilor serviciilor;
- contravaloarea serviciilor se incaseaza inainte de efectuarea prestarii serviciilor;
- se datoreaza avansuri.
Pentru prestarile de servicii care se efectueaza continuu sau succesiv precum si pentru cele la care se incaseaza de regula avansuri, exigibilitatea T.V.A. intervine la data stabilirii debitului clientului pe baza de factura.
Exigibilitatea T.V.A. aferenta sumelor constituita drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii, privind calitatea serviciilor ia nastere la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva sau, dupa caz, la data incasarii sumelor, daca incasarea este anterioara acesteia.
in cadrul operatiunilor supuse T.V.A., sunt unele situatii particulare in care se calculeaza marimea acesteia, dar plata ei se suspenda pe anumite termene. Asfel de situatii apar in cazul importurilor de utilaje, echipamente, masini, etc. in vederea dezvoltarii activitatii sau dotare cu mijloace fixe a societatii. Pana la expirarea duratei de suspendare, societatea este obligata sa achite T.V.A. prin virament, cec sau numerar la Administratia Financiara Zalau.
La nivel national C. Istrate spunea: ' Faptul ca aparitia obligatiei de plata a T.V.A. este de regula, independenta de data incasarii contravalorii bunurilor vandute si serviciilor prestate, in conditiile blocajului financiar generalizat din Romania, are efecte evident nefavorabile asupra situatiei de trezorerie a intreprinderilor. in acest context, s-a propus de catre intreprinzatori si chiar de catre unii politicieni modificarea mecanismului T.V.A. in sensul platii acesteia la data incasarii si nu la data facturarii. Este greu de crezut ca puterea politica va accepta un astfel de rationament, in conditiile in care T.V.A. nu este un impozit care alimenteaza cu regularitate trezoreria statului si in care se apreciaza ca modificarea mecanismului ar conduce la dificultati in formarea veniturilor bugetului statului. Un instrument care ar putea impaca intreprinderile cu statul in privinta decalajului dintre incasarea facturilor si plata T.V.A. este creditul comercial pe baza de efecte de comert.
insa pentru ca acest mecanism sa functioneze este necesara increderea intre partile implicate. in acelasi timp este necesara si o implicare mai serioasa a bancilor '.6
BAZA DE IMPOZITARE A T.V.A. LA S.C. ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A ZALAU
OPERATIUNI CARE SE CUPRIND IN BAZA DE IMPOZITARE
La S.C. ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A baza de impozitare a T.V.A. reprezinta contravaloarea serviciilor prestate, exclusiv T.V.A.
in cazul platii in natura, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie sa asigure acoperirea integrala a contravalorii serviciilor prestate.
Societatea determina baza de impozitare integral la data prestarii serviciilor, sau dupa caz la intocmirea facturilor, chiar daca in contract se prevede plata in rate sau la anumite termene. Baza de impozitare este determinata de:
- preturile negociate intre S.C. ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A ZALaU si client;
- tarifele negociate pentru prestarile de servicii;
- preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile de productie ale bunurilor preluate din activele firmei pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de societate sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit;
in cazul in care unele elemente accesorii ale pretului nu sunt determinate in mod precis in momentul prestarii serviciilor, toate sumele percepute ulterior se impoziteaza.
Pentru determinarea bazei de impozitare aferente prestarilor de servicii in devize, societatea este obligata sa emita concomitent factura atat in devize cat si in lei utilizand cursul de referinta stabilit de BNR.
Baza de impozitare se corecteaza cu diferentele de pret rezultate ca urmare a modificarii cursului valutar intre data incasarii facturii si data facturarii. Societatea este obligata sa emita factura fiscala in negru pentru sumele incasate in plus si in rosu pentru sumele de scazut.in cazul echipamentelor de lucru suportate partial de salariati se supune T.V.A. numai suma corespunzatoare valorii bunurilor care este suportata de salariati, iar exigibilitatea T.V.A. intervine la data scadenta pentru plata.
3.4.2. OPERATIUNI CARE NU SE CUPRIND IN BAZA DE IMPOZITARE
Remizele si alte reduceri de pret acordate de catre S.C. ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A ZALAU direct clientilor. Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare remizele si alte reduceri de pret trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
- sa fie efective si in sume exacte in favoarea clientului;
- sa nu prezinte remunerarea unui serviciu sau ocontrapartida pentru o remunerare oarecare;
- sa fie reflectate in facturi sau in alte documente justificative.
Reducerile acordate dupa facturare trebuie sa fie mentionate in facturi in rosu.
Penalitatile pentru neideplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, numai daca sunt percepute peste preturile si tarifele negociate. Nu se excldu din baza de impozitare sumele incasate de S.C.ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A. pentru acoperirea prejudiciilor provacate de distrugerea, deteriorarea sau nerestituirea unor bunuri apartinand clientului.
Dobanzile pentru platile cu intarziere efectuate de catre clientiii societatii.
Sumele incasate de la bugetul statului sau de la bugetul local de catre S.C. ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A destinate finantarii unor investitii.
Baza de impozitare poate fi corectata in cazul refuzurilor partiale sau totale privind cantitatea, preturile sau alte elemente cuprinse in facturi sau in documentele similare, suma impozabila reducandu-se corespunzator.
Sumele necuprinse in baza de impozitare la S.C. ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A atrag pierderea dreptului de deducere a T.V.A. in contabilitatea clientilor societatii.
In acest caz clientii societatii trebuie sa inregistreze in jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si taxa pe valoare adaugata, corectata cu reducerile acordate si cu influentele rezultate din refuzurile facute; S.C ALT UNIVERS COMPANY 2002 S.A. fiind obligata sa emita facturi de corectie in rosu sau in negru, dupa caz.
A) Documentatia primara
Documentele primare prin care se consemneaza operatiile supuse TVA-ului sunt formularele cu regim special, inseriate, numerotate si gestionate cu asigurarea stricta a evidentei lor.
Dupa nivelul la care se realizeaza gestiunea si evidenta formularelor cu regim special, acestea sunt de doua categorii:
- formulare tipizate comune:
aviz de insotire
factura fiscala
- formulare tipizate specifice anumitor sectoare
Agentii economici care folosesc tehnica de calcul pentru completarea formularelor ce contin operatii supuse TVA-ului trebuie sa foloseasca soft-uri autorizate de Ministerul Finantelor Publice si sa garanteze respectarea normelor privind calculul si decontarea TVA-ului.
B) Evidenta operativa a TVA-ului
Evidenta operativa a TVA-ului se realizeaza sub forma unor registre operative si a borderourilor de incasari si plati.
C) Organizarea contabilitatii sintetice
Organizarea contabilitatii TVA-ului are ca obiect evidenta distincta a taxei in conturi sintetice de gradul II in corcondanta cu fluxurile de determinare si de decontare a TVA-ului astfel:
- pentru intrari "TVA deductibila" in contul 4426
- pentru iesiri "TVA colectata" in contul 4427
- pentru "TVA neexigibila" aferenta atat intrarilor, cat si iesirilor contul 4428
- pentru decontarea la sfarsitul lunii a taxei intervin conturile 4423 - "TVA de plata", "TVA de recuperat"
Alte impozite si taxe
In cheltuielile de exploatare ale intreprinderii se cuprind si o serie de impozite si taxe datorate in principal pentru proprietatea unor bunuri mobile si imobile, pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor sau pentru operatii de punere in circulatie a unor bunuri.
Contabilitatea acestor obligatii se realizeaza cu ajutorul contului 446 - "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" (P)
In credit se inregistreaza:
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale prin debitul contului 635
- impozitul pe dividende datorat prin debitul contului 547
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import prin debitul conturilor 212, 213, 214, 301, 302, 371
In debit se inregistreaza:
- platile efectuate la bugetul de stat sau bugetelor locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate prin creditul contului 512
- datorii anulate prin creditul contului 758
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale reprezentand alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.
BIBLIOGRAFIE
*** - Legea nr. 345/1 iunie 2002 ( actualizata) privind taxa pe valoarea adaugata;
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 1528
Importanta:
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved