Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Contabilitatea datoriilor pe termen lung

Capitalurile proprii pot fi completate când este necesar prin angajarea de împrumuturi pe termen lung de la doua categorii de creditori:

a)     persoane fizice sau juridice

b)     banci

Contabilitatea acestor datorii se realizeaza cu grupa 16 de conturi „Împrumuturi si datorii asimilate”.

1. Contabilitatea împrumuturilor din emisiunea de obligatiuni

Obligatiunile sunt titluri de credit, negociabile, emise de regula de societatile pe actiuni si constituie un împrumut colectiv pe termen lung acordat societatilor emitente de o masa de creditori, persoane fizice sau juridice. Obligatiunile pot fi nominative sau la purtatori.

Obligatiunile din aceeasi emisiune sunt de valoare egala si asigura posesorilor drepturi egale, adica venituri sub forma de dobânda care se acorda indiferent de rezultatul financiar obtinut de societate.

Detinatorii de obligatiuni sunt numiti obligatari, iar împrumutul este numit împrumut obligatar.

Obligatiunile au trei valori de referinta:

valoare nominala

valoare de emisiune

pret de rambursare = pretul platit la scadenta de catre societatea emitenta pentru obligatiunile retrase de pe piata

Pentru a face atractiva emisiunea de obligatiuni de regula pretul de rambursare se stabileste la o valoare mai mare decât valoarea de emisiune. Astfel diferenta dintre pretul de rambursare si valoarea de emisiune este prima de rambursare.

Împrumuturile obligatare se contracteaza pe termen lung (5 – 10 ani) si în contractul de emisiune sunt prevazute modalitatile de rambursare a acestora, existând doua modalitati principale:

1)     rambursarea tuturor obligatiunilor o singura data la termenul de expirare a împrumutului, în fiecare an fiind înregistrate si platite doar dobânzile

2)     rambursarea unui anumit numar de obligatiuni în fiecare an la data scadenta stabilita prin tabloul de amortizare în care este prevazut numarul obligatiunilor de amortizat si dobânzile de platit

Pentru contabilitatea împrumuturilor din emisiunea de obligatiuni se apeleaza la urmatoarele conturi:

161 – „Împrumuturi din emisiunea de obligatiuni”

168 – „Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate” (1681)

169 – „Prime privind rambursarea obligatiunilor” 

Contul 161 (P)

În credit se înregistreaza:

- suma împrumuturilor obtinute la valoarea de rambursare la obligatiunile emise prin debitul contului 461

- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea obligatiunilor prin debitul contului 169

- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exercitiului financiar a împrumutului din emisiuni de obligatiuni în valuta prin debitul contului 665

461 = 161 ei se obliga sa aduca valoarea obligatiunilor pentru care au subscris

% = 161 sunt emise cu prima de rambursare

461

169

daca obligatiunile sunt emise în valuta:

21.10.20N 461 = 161100.000 USD * 33.200 lei/USD = 3.320.000.000 lei

31.12.20N - cursul este: 34.000 lei/USD

S_C 161 ar trebui sa fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei trebuie sa creditam 161 cu 80.000.000 lei:

476 = 161 665 = 161 (diferentele nefavorabile se trec în contul de cheltuieli cu diferentele de curs valutar – 665) 

- la diferente favorabile „Venituri din diferente de curs valutar” – 765

În debit se înregistreaza:

- împrumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite în actiuni prin creditul contului 456

- suma împrumuturilor din emisiunea de obligatiuni rambursate prin creditul contului 512

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate prin creditul contului 505

- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la încheierea exercitiului financiar, precum si din rambursarea împrumuturilor din emisiunea de obligatiuni în valuta prin creditul contului 765

subscrierea: 5121 (5124) = 461

- prin conversia obligatiunilor în actiuni (societatea îsi mareste capitalul social):

4561 = 1011

161 = 456 depunerea aportului nu mai consta în natura sau numerar, ci în acestea 161

161 = 5121 (5124) când se ramburseaza direct aceste împrumuturi

505 = 5121 obligatiunile care sunt rascumparate si se anuleaza

161 = 505 pentru a le pastra în postoficiu, evidentiate în contul 505

161 = 765 (477) exista un venit din diferente de curs valutar

Soldul creditor reprezinta împrumuturile din emisiunea de obligatiuni nerambursabile.

Contul 168 (P) – cu ajutorul acestui cont se tine cont de dobânzile datorate aferente împrumuturilor din emisiunea de obligatiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce privesc imobilizarile financiare, precum si cele aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate.

În credit se înregistreaza:

- valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate prin debitul contului 666

- valoarea dobânzilor evidentiate în avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul contului 471

- diferentele nefavorabile în curs valutar aferente dobânzilor datorate în valuta rezultate în urma evidentierii acestora, la închiderea exercitiului financiar, prin debitul contului 665

666 = 168

471 = 168 contractele de leasing 168 = 5121

666 = 471

665 = 168

În debit se înregistreaza:

- suma dobânzilor platite prin creditul contului 512

- valoarea dobânzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale în cazul leasing-ului financiar prin creditul contului 404

- diferentele favorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valuta prin creditul contului 765

Soldul creditor reprezinta dobânzile datorate si neplatite.

Contul 169 (A)

În debit se înregistreaza:

- suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligatiuni prin creditul contului 161

În credit se înregistreaza:

- valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686

% = 161

461             10 mld

169                1 mld

Soldul debitor reprezinta valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor neamortizate.

2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Creditele sunt sumele contractate cu bancile potrivit unor conditii si garantii si au un obiect de creditare si un scop declarat, sunt rambursabile la scadenta si purtatoare de dobânda.

Evidenta creditelor bancare pe termen lung se tine cu ajutorul contului 162 – „Credite bancare pe termen lung” (P).

În credit se înregistreaza:

- suma creditelor pe termen lung primite prin debitul conturilor 512, 401, 404

5121(4) = 162

212 = 404 404 = 162 (achizitionam un mijloc fix si nu-l achitam (>1an))

- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exercitiului a creditelor în valuta prin debitul contului 665

În debit se înregistreaza:

- suma creditelor rambursate prin creditul contului 512

- diferentele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765

162 = 512

162 = 765

Soldul creditor reprezinta creditele pe termen lung nerambursate.

Pentru cunoasterea diferitelor categorii de credite contul 162 se dezvolta în conturi sintetice de gradul II operationale (vezi plan de conturi).

3. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizarile financiare

O modalitate specifica de completare a resurselor financiare este aceea de contractare de împrumuturi pe termen lung de la o societate comerciala care detine în capitalul social în cauza o fractiune semnificativa constituita ca participatie si care asigura drept de control si decizie în activitatea societatii.

Evidenta datoriilor societatii fata de persoanele juridice ce detin participatii în capitalul acesteia se tine cu ajutorul contului 166 – „Datorii ce privesc imobilizarile financiare” (P).

În credit se înregistreaza:

- sumele încasate de la societatile comerciale ce detin participatii prin debitul contului 512

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor în valuta prin debitul contului 665

În debit se înregistreaza:

- sumele restituite societatii care detine participatii prin creditul contului 512

- diferentele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765

% = 166166 = %

512 512

665                                                        765

Soldul creditor reprezinta sumele primite si nerestituite.

Cu ajutorul contului 167 – „Alte împrumuturi si datorii asimilate” se tine evidenta altor împrumuturi si datorii asimilate, cum sunt: depozite, garantii, concesiuni.

Contul 167 (P)

În credit se înregistreaza:

- sumele încasate reprezentând alte împrumuturi si datorii asimilate prin debitul contului 512

- valoarea concesiunilor preluate prin debitul contului 205

- valoarea imobilizarilor corporale primite în leasing financiar prin debitul conturilor 211, 212, 213, 214

- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea împrumuturilor si datoriilor asimilate în valuta prin debitul contului 665

În debit se înregistreaza:

- sumele reprezentând alte împrumuturi rambursabile prin creditul contului 512

- valoarea bunurilor preluate în concesiune si restituite prin creditul contului 205

- obligatiile de plata a ratelor pe baza facturilor emise de locatar, în cazul leasing-ului financiar, prin creditul contului 404

- diferentele favorabile de curs valutar prin creditul contului 765

512 = 167

205 = 167 arata datoria de a restitui acest bun aflat în concesiune

- leasing financiar dreptul de proprietate nu se transforma

213 = 167 167 = 404

167 = 512

167 = 205

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea altor împrumuturi si datorii asimilate nerestituite.