Contabilitatea imobilizarilor financiare

n      Notiuni generale

n      Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate cum ar fi imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung.

n      Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici:

1. nu au structura materiala;

2. reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara unitatii;

3. genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor;

4. nu se amortizeaza pentru ca sufera deprecieri ireversibile;

5. pot fi supuse unor deprecieri temporare reversibile pentru care se constituie provizioane de depreciere.

n      In Planul de Conturi General implicit in bilantul contabil, se delimiteaza urmatoarele categorii de imobilizari financiare:

a) Titluri de participare reprezinta drepturi sub forma de actiuni si alte titluri cu venit variabil detinute de tinute de o societate in capitalul altor societati pe o perioada indelungata cu scopul obtinerii de avantaje economice prin veniturile financiare incasate si prin controlul exercitat asupra societatii respective.

n      Titlurile de participare detinute in capitalul intreprinderilor asociate intr-o proportie de 20-25% asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative. Unitatea care detine controlul asupra altei societati este societatea mama, iar cealalta filiala (fiica) controlul este capacitatea de a conduce politicile financiare si operationale ale unei societati pentru a obtine beneficii din activitatea ei.

b) Interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul altei societati comerciale in scopul obtinerii de venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile. Interesele de participare cuprind investitii in intreprinderi asociate si investitii strategice. O participare de 10% in capitalul altei societati este o investitie strategica.

c) Titlurile puse in echivalenta sunt titluri de participare evaluate in situatiile financiare prin metoda punerii in echivalenta.

d) Alte titluri imobilizate reprezinta titluri cu venit variabil care nu pot fi incadrate in nici una din categoriile anterioare precum si titluri cu venit fix (obligatiuni) cu intentia de a fi retinute pe termen lung.

e) Creantele imobilizate cuprind:

- sumele datorate de filiale pentru avansurile si imprumuturile acordate de societatea mama si dobanzile aferente acestora;

- imprumuturile acordate de societatea mama si dobanzile aferente;

- actiunile proprii rascumparate pentru care intreprinderea are intentia sa le detina pentru o perioada mai mare de 1 an;

- alte imobilizari financiare si dobanzile aferente (garantiile varsate de intreprindere in contul utilitatilor primite de la intreprinderile de gaze, electricitate, etc.)

n          Contabilitatea imobilizarilor financiare este in mare masura similara cu cea a imobilizarilor corporale. Deosebiri apar cu privire la:

a) evaluarea titlurilor imobilizate se face la pret de achizitie: drepturile suplimentare privind achizitia (comisioane de intermediere bancara) sunt tratate in categoria cheltuielilor de exploatare;

b) creantele imobilizate sunt evaluate la valoarea lor nominala care reprezinta suma de lichiditati de incasat de la debitori.

n          Conturile utilizate in contabilitatea imobilizarilor financiare sunt cele din grupa 26 "Imobilizari financiare" care reflecta existenta si miscarea acestora.

n          Conturile 261, 262, 263, 265 sunt dupa continutul economic, conturi de imobilizari financiare iar dupa functia contabila conturi de activ.

n          Se debiteaza cu valoarea titlurilor imobilizate intrate

n          Se crediteaza cu valoarea titlurilor imobilizate iesite.

n          Soldul debitor reprezinta existentul de titluri imobilizate in portofoliul unitatii.

n      Contul 267 "Creante imobilizate" este cont de imobilizari imobilizate si dupa functia contabila este cont de activ.

n      Se debiteaza cu creante imobilizate intrate in activ

n      Se crediteaza cu iesirile acestora.

n      Soldul debitor reprezinta existentul de creante imobilizate.

n      Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" este cont rectificativ si dupa functia contabila este cont de pasiv.

n      Se crediteaza cu datoriile aferente achizitionarii titlurilor imobilizate

n      Se debiteaza cu achitarea datoriilor din achizitiile titlurilor imobilizate.

n      Soldul creditor reprezinta sumele datorate pentru titlurile imobilizate achizitionate.

n      In contabilitatea imobilizarilor financiare se disting doua categorii de operatii

n      a) Operatii privind titlurile de valoare imobilizate

n      achizitia titlurilor de participare:

Titluri de participare    512 conturi la banci, pentru valoarea eliberata,

achitata imediat

Pret de cumparare furnizori de imobilizari, pentru valoarea

eliberata, neachitata imediat

varsaminte de efectuat pentru imobilizarile

financiare, pentru valoarea neeliberata si

neachitata, dar achizitionata

n      efectuarea varsamintelor pentru titlurile achizitionate

269

n      ajustari pentru deprecierea titlurilor de plasament

n      dividende de incasat pana la inchiderea exercitiului financiar

267 = 761

5121 = 267

n      cedarea titlurilor de participare

461 = 7641

5121 = 267

n      b) Operatii privind creantele imobilizate.

n      sumele virate pe termen lung sau mediu filialelor

2671 = 5121

n      dobanzi anuale aferente creantelor legate de participatii

2672 = 763

n      Incasarea dobanzilor aferente creantelor legate de participatii

5121 = 2671

Contabilitatea imobilizarilor financiare

n      Incasarea creantelor legate de participatii

5121 = 2672

se inregistreaza ajustarile pentru deprecierea creantelor imobilizate.

6863 = 296

Exemple de operatii cu imobilizari financiare

n      O societate mama achizitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 1.500 actiuni cu pretul de 10 lei bucata sub forma de titluri de participare. Se achita prin banca suma de 10.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul achitat societatii de valori imobiliare care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul urmator, se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 50.000 lei. Ulterior se vand 1.000 actiuni la pretul de 13. lei bucata, incasarea facandu-se ulterior in numerar. Titlurile vandute se scot din evidenta la pretul de cumparare.

n      - achizitia titlurilor

261 = % 15.000 lei

5121 10.000

269 5.000

n      - achitarea comisionului

627 = 5121 1.500 lei

n      - achitarea ulterioara a varsamintelor neefectuate

269 = 5121 5.000 lei

n      - incasarea dividendelor

5121 = 7611 50.000 lei

n      - vanzarea actiunilor 1.000 buc. 13 buc.

461 = 7641 13.000 lei

n      - incasarea creantei

5311 = 461 13.000 lei

n      scoaterea din evidenta a titlurilor vandute

6641 = 261 10.000 lei

Contabilitatea imobilizarilor financiare

n      O societate comerciala achizitioneaza de la o societate din afara grupului 1.000 actiuni la valoarea de 10. lei bucata sub forma titlurilor de participare. Actiunile se achita cu ordin de plata. In anul urmator se primesc dividende 5.000 lei in care sunt reinvestite in actiuni.

n      - achizitia titlurilor imobilizate

262 = 5121 10.000 lei

n      primirea titlurilor ca urmare a reinvestirii dividendelor

262 = 7612 5.000 lei

n      Exemple de intrari de titluri de participare in schimbul iesirii de mijloace fixe.

n      a) In schimbul unei masini in valoare de 200.000 lei amortizata 80.000 lei se primesc titluri de participare 1000 buc. 150lei/buc.

230.000 % = % 230.000

150.000 261 213 200.000

80.000 2813 1068 30.000

n      b) In schimbul unei masini in valoare de 200.000 lei amortizate 80.000 lei se primesc titluri de participare 1.000 buc. 100 lei/buc.

% = 213 200.000 lei

261 100.000

2813 80.000

1068 20.000