Contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni

Contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni

Obligatiunile au trei valori de referinta:

valoare nominala

valoare de emisiune

pret de rambursare = pretul platit la scadenta de catre societatea emitenta pentru obligatiunile retrase de pe piata

Pentru a face atractiva emisiunea de obligatiuni de regula pretul de rambursare se stabileste la o valoare mai mare decat valoarea de emisiune. Astfel diferenta dintre pretul de rambursare si valoarea de emisiune este prima de rambursare.

Imprumuturile obligatare se contracteaza pe termen lung (5 - 10 ani) si in contractul de emisiune sunt prevazute modalitatile de rambursare a acestora, existand doua modalitati principale:

rambursarea tuturor obligatiunilor o singura data la termenul de expirare a imprumutului, in fiecare an fiind inregistrate si platite doar dobanzile

rambursarea unui anumit numar de obligatiuni in fiecare an la data scadenta stabilita prin tabloul de amortizare in care este prevazut numarul obligatiunilor de amortizat si dobanzile de platit

Pentru contabilitatea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni se apeleaza la urmatoarele conturi:

161 - "Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni"

168 - "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate"

169 - "Prime privind rambursarea obligatiunilor"

Contul 161 (P)

In credit se inregistreaza:

- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare la obligatiunile emise prin debitul contului 461

- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiunea obligatiunilor prin debitul contului 169

- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la incheierea exercitiului financiar a imprumutului din emisiuni de obligatiuni in valuta prin debitul contului 665

461 = 161 Þ ei se obliga sa aduca valoarea obligatiunilor pentru care au subscris

% = 161 Þ sunt emise cu prima de rambursare

461

169

à daca obligatiunile sunt emise in valuta:

21.10.20N 461 = 161 100.000 USD * 33.200 lei/USD = 3.320.000.000 lei

31.12.20N - cursul este: 34.000 lei/USD

S_C ar trebui sa fie 3.400.000.000 lei, dar este 3.320.000.000 lei Þ trebuie sa creditam 161 cu 80.000.000 lei:

476 = 161 Þ 665 = 161 (diferentele nefavorabile se trec in contul de cheltuieli cu diferentele de curs valutar - 665)

- la diferente favorabile Þ "Venituri din diferente de curs valutar" - 765

In debit se inregistreaza:

- imprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite in actiuni prin creditul contului 456

- suma imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni rambursate prin creditul contului 512

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate prin creditul contului 505

- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la incheierea exercitiului financiar, precum si din rambursarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni in valuta prin creditul contului 765

subscrierea: 5121 (5124) = 461

- prin conversia obligatiunilor in actiuni (societatea isi mareste capitalul social):

4561 = 1011

161 = 456 depunerea aportului nu mai consta in natura sau numerar, ci in acestea 161

161 = 5121 (5124) cand se ramburseaza direct aceste imprumuturi

505 = 5121 obligatiunile care sunt rascumparate si se anuleaza

161 = 505 pentru a le pastra in postoficiu, evidentiate in contul 505

161 = 765 (477) exista un venit din diferente de curs valutar

Soldul creditor reprezinta imprumuturile din emisiunea de obligatiuni nerambursabile.

Contul 168 (P) - cu ajutorul acestui cont se tine cont de dobanzile datorate aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, credite bancare pe termen lung, datorii ce privesc imobilizarile financiare, precum si cele aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate.

In credit se inregistreaza:

- valoarea dobanzilor datorate aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate prin debitul contului 666

- valoarea dobanzilor evidentiate in avans potrivit prevederilor contractuale prin debitul contului 471

- diferentele nefavorabile in curs valutar aferente dobanzilor datorate in valuta rezultate in urma evidentierii acestora, la inchiderea exercitiului financiar, prin debitul contului 665

666 = 168

471 = 168 Þ contractele de leasing

666 = 471

665 = 168

In debit se inregistreaza:

- suma dobanzilor platite prin creditul contului 512

- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale in cazul leasing-ului financiar prin creditul contului 404

- diferentele favorabile de curs valutar aferente dobanzilor datorate in valuta prin creditul contului 765

Soldul creditor reprezinta dobanzile datorate si neplatite.

Contul 169 (A)

In debit se inregistreaza:

- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni prin creditul contului 161

In credit se inregistreaza:

- valoarea primelor de rambursare amortizate prin debitul contului 686

% = 161

10 mld

1 mld

Soldul debitor reprezinta valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor neamortizate.