| CATEGORII DOCUMENTE |
| Agricultura | Asigurari | Comert | Confectii | Contabilitate | Contracte | Economie |
| Transporturi | Turism | Zootehnie |
Contabilitatea marfurilor
1 Organizarea contabilitatii marfurilor
Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata de mai multi factori[1]:
Un prim factor il reprezinta forma circulatiei
cu ridicata (en-gros) sau
cu amanuntul.
In cazul circulatiei marfurilor en-gros, vanzarea se face pe baza de documente, incasarea urmand a se realiza ulterior, prin virament si de aici, necesitatea interventiei unui cont anume "Clienti" cu care sa evidentieze creantele din momentul livrarii marfurilor pana in momentul incasarii lor.
In cazul circulatiei en-detail, vanzarea se face, de regula, cu plata imediata, in numerar.
Un alt factor care are influenta asupra organizarii contabilitatii il constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosita:
v "inventarul permanent" sau
v "inventarul intermitent".
In cazul metodei inventarului permanent, contul de marfuri este folosit pe masura ce au loc operatiuni cu marfuri, evidentiind toate intrarile si toate iesirile, astfel incat, in orice moment, prin soldul sau, acest cont indica valoarea marfurilor in stoc, permitand controlul gestionar daca, in acest scop, se efectueaza si inventarierea faptica a stocurilor.
In cazul aplicarii metodei inventarului intermitent contul de marfuri intervine numai la sfarsitul lunii, cand, pe baza inventarului faptic, se determina valoarea marfurilor in stoc, care se "blocheaza" in acest cont, diminuandu-se cheltuielile cu marfuri, inregistrate la un cont anume destinat acestui scop, cu ocazia intrarilor de marfuri. La inceputul exercitiului lunar urmator, intervine din nou contul de marfuri, care se crediteaza, valoarea stocului initial fiind preluata din nou de contul de cheltuieli privind marfurile.
Un al treilea factor se refera la
Metoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri
evidenta cantitativ-valorica pe feluri de marfuri sau
evidenta global-valorica la nivel de gestiune
Acestea influenteaza, de asemenea, organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor prin preturile diferite utilizate ca preturi de inregistrare a marfurilor
Astfel, in cazul in care evidenta analitica a stocurilor de marfuri se tine cantitativ-valoric, se poate utiliza ca pret de inregistrare
cost de achizitie a marfurilor (lucru posibil, indeosebi atunci cand se practica
o cota unica de adaos comercial), sau
cost de achizitie plus
adaosul comercial =pret de vanzare
In schimb, in cazul in care evidenta analitica a marfurilor se tine global-valoric, la nivelul gestiunii (asa cum se practica in comertul cu amanuntul), pentru inregistrare se utilizeaza pretul de vanzare cu amanuntul, inclusiv TVA.
Aprovizionarea marfurilor cu ridicata se face de regula pe baza de contract sau pe baza de comanda. Acestea sunt supuse receptiei de catre comisia de primire a marfurilor, formata din seful de depozit, gestionarul primitor, delegatul care a preluat marfa de la unitatea de transport sau de la furnizor. Evidenta stocurilor de marfuri in comertul cu ridicata, se tine, de regula, in preturi de cumparare negociate.
In tehnica dezvoltata de inregistrare in conturi a operatiilor privind marfurile pe langa contul de baza 371 "Marfuri" se mai folosesc si conturile 607 "Cheltuieli privind marfurile" si 707 "Venituri din vanzarea marfurilor", 378 "Diferente de pret la marfuri", 397 "Provizioane pentru deprecierea marfurilor".
Contul 371 'Marfuri' tine evidenta marfurilor aflate in depozitele cu ridicata, precum si a celor aflate in unitatile cu amanuntul sau de alimentatie publica si este, dupa continut, un cont de stocuri, iar dupa functia contabila este un cont de activ.
Contul 607 'Cheltuieli privind marfurile' evidentiaza costul de achizitie al marfurilor vandute de catre unitatile patrimoniale.
In cazul inventarului permanent se debiteaza in cursul exercitiului cu valoarea la costul de achizitie al marfurilor iesite din patrimoniu .
Creditarea contului se efectueaza la finele perioadei cu repartizarea sumei totale a cheltuielilor cu marfa asupra rezultatului financiar. Ca exceptie, se mai poate credita cu eventuale recuperari de cheltuieli si cu plusurile la inventar (situatii in care practica de contabilitate prefera debitarea contului de cheltuieli in rosu, pentru a nu deforma rulajul).
Contul 707 'Venituri din vanzarea marfurilor' tine evidenta vanzarilor de marfuri (la pret de vanzare mai putin taxa pe valoarea adaugata TVA).
In credit se inregistreaza pretul de vanzare al marfurilor vandute clientilor.
Debitarea contului are loc la finele perioadei cu incorporarea sumei totale a veniturilor din vanzare in profit. Ca exceptie, se mai poate debita cu acoperirea eventualelor reduceri de preturi cu caracter comercial (bonificatii, remize, risturne) acordate ulterior facturarii marfurilor (o alta modalitate este inregistrarea acestor reduceri acordate ca si cheltuieli financiare).
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" poate avea in contexte diferite, un continut si o functie contabila diferite.
Astfel in conditiile inventarului permanent cu evaluarea marfurilor la pret standard acest cont este folosit pentru urmarirea abaterilor pretului efectiv fata de pretul standard, functionand ca celelate conturi de diferente de pret analizate anterior.
In conditiile inventarului permanent cu evaluarea marfurilor la pret de vanzare in contul 378 "Diferente de pret la marfuri" se inregistreaza adaosul comercial aferent marfurilor din gestiune si functioneaza ca un cont de pasiv care se crediteaza cu adaosul comercial aferent marfurilor intrate in gestiune si se debiteaza cu adaosul comercial aferent marfurilor iesite din gestiune.
Soldul contului reprezinta adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc.
Contul 397 "Ajustari pentru deprecierea marfurilor" se utilizeaza , la sfarsitul perioadei, pentru reflectarea deprecierii reversibile a marfurilor, creditandu-se la constituirea provizionului si la majorarea acestuia prin debitul contului 6814"Cheltuieli de eploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante", reluarea provizioanelor facandu-se prin creditul contului 7814 "Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante".Soldul contului reprezinta deprecierea reversibila eferenta marfurilor existente in stoc.
2 Aspecte privind contabilitatea marfurilor si a diferentelor de pret la marfuri
Marfurile sunt acele bunuri materiale achizitionate in scopul revanzarii sau produse de unitatea patrimoniala si destinate vanzarii prin magazine propr
Reflectarea in contabilitate a marfurilor se realizeaza cu ajutorul conturilor 371 "marfuri" si 378 "diferente de pret la marfuri".
CONTUL 371 "MARFURI"
Dupa continutul economic contul 371 "Marfuri" este cont de active circulante destinate vanzar Dupa functia contabila cont de activ.
Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in gestiune:
prin
achizitie:
= 401 "Furnizori"
"Marfuri" 371 (408) "Furnizori facturi
"TVA deductibila"
4426 nesosite"
aduse
ca aport la capital:
"Marfuri" 371 = 456 " Decontari cu asociatii
privind capitalul"
revenite
de la terti:
"Marfuri" 371 = 357 " Marfuri 
aflate la terti"
primite ca donatii:
" Marfuri "371 = 7583 " Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital"
plusuri la inventar:
" Marfuri "371 = 607 " Cheltuieli privind
marfurile"
stocuri
trecute in gestiunea de marfuri pentru a fi vandute:
" Marfuri " 371 = %
301 " Materii prime "
302 "Materiale consumabile"
303 "Materiale de natura
obiectelor de inventar "
cu
adaosul comercial aferent marfurilor intrate in unitatile
comerciale:
cu
TVA cuprins in pretul cu amanuntul al marfurilor:
" Marfuri " 371 = 4428 "TVA neexigibila "
Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare al marfurilor iesite din gestiune astfel:
prin
vanzare odata cu descarcarea gestiunii:
% = 371 " Marfuri "
"Cheltuieli privind marfurile" 607
"Diferente de pret la marfuri" 378
"TVA neexigibila" 4428
constatate
minus la inventar:
"Cheltuieli extraordinare"(671)
retrase
de asociati:
"Dividente de plata" 457 = 371 "Marfuri"
pierdute
in urma unor calamitati naturale:
"Cheltuieli extraordinare" 671 = 371 "Marfuri"
trimise
spre prelucrare:
"Marfuri aflate la terti" 357 = 371 " Marfuri"
Soldul contului este debitor si evidentiaza valoarea la pret de inregistrare a marfurilor aflate in gestiune la un moment dat.
CONTUL 378 "DIFERENTE DE PRET LA MARFURI"
Dupa continutul economic: cont rectificativ al valorii de inregistrare al marfurilor.
Dupa functia contabila cont de pasiv.
Se crediteaza cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in unitatile comerciale:
Se debiteaza cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor iesite din gestiune sau vandute:
"Diferente de pret la marfuri"378 = 371 " Marfuri "
Soldul contului este creditor si exprima adaosul comercial aferent marfurilor existente in gestiune.
3 Exemplificarea contabilizarii operatiilor privind marfurile[3]
3.1 Contabilizarea prin metoda inventarului permanent
In cazul folosirii costului de achizitie in contabilitatea financiara avem:
v Aprovizionarea pe credit comercial, cu marfuri la cost de achizitie,
TVA 19%:
% = 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
4426 "TVA deductibila"
v Vanzarea marfurilor, TVA 19%[4] :
411 "Clienti" = %
707 "Venituri din
vanzarea marfurilor"
4427 "TVA colectata"
v Descarcarea gestiunii de marfuri[5]:
607 "Cheltuielile privind marfurile" = 371 "Marfuri"
In cazul folosirii pretului de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA[6] in contabilitatea financiara avem:
v Aprovizionarea cu marfuri
% = 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
4426 "TVA deductibila"
v si concomitent inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibila 19%:
371 "Marfuri" = %
378 "Diferente de pret la marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
v Vanzarea marfurilor, la pret de vanzare , TVA 19%:
411 "Clienti" = %
707 "Venituri din
vanzarea marfurilor"
4427 "TVA colectata"
v Descarcarea gestiunii de marfuri[7]
607 "Cheltuielile privind marfurile" = 371 "Marfuri"
si concomitent:
% = 371 "Marfuri"
378 "Diferente de pret
la marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
In cazul in care exista mai multe intrari si iesiri de marfa in cursul perioadei, repartizarea adaosului comercial aferent se face prin calculul unui coeficint conform relatiei:
Si ct.371 + RD ct.371-(Si ct.4428 + RD ct.4428) ct.371ct.371 + RD ct.371
K = x 100;
Repartizarea adaosului asupra iesirilor de marfa se face prin inmultirea acestui coeficient cu rulajul creditor al contului 371 "Marfuri".
I3.2 Contabilizarea prin metoda inventarului intermitent
In cazul folosirii costului de achizitie efectiv in contabilitatea financiara avem aceleasi inregistrari ca si in cazul celorlalte categorii de stocuri:
anularea stocului initial
607 "Cheltuielile privind marfurile" = 371 "Marfuri"
inregistrarea achizitiilor direct pe cheltuieli
% = 401 "Furnizori"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
4426 "TVA deductibila"
vanzarea marfurilor
411 "Clienti" = %
707 "Venituri din vanzarea marfurilor"
4427 "TVA colectata"
inregistrarea la finele perioadei a costului marfurilor aflate in stoc pe baza inventarierii:
371 "Marfuri" = 607 "Cheltuielile privind marfurile"
In cazul folosirii pretului de vanzare cu amanuntul in contabilitatea financiara avem:
anularea stocului initial de marfuri
% = 371 "Marfuri"
607 "Cheltuielile privind marfurile"
378 "Diferente de pret la marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
inregistrarea cumpararilor de marfuri
% = 401 "Furnizori"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
4426 "TVA deductibila"
vanzarea de marfuri cu numerar
5311 "Casa in lei" = %
707 "Venituri din
vanzarea marfurilor"
4427 "TVA colectata"
la finele perioadei se preia stocul la pretul cu amanuntul, determinat pe baza inventarierii
371 "Marfuri" = %
607 "Cheltuielile privind marfurile"
378 "Diferente de pret la marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
3.3 Contabilizarea unor operatii particulare privind marfurile
Contabilitatea intrarilor de marfuri cu
diferente in plus constatate la
receptie
Diferentele in plus rezulta din primirea unei cantitati de marfuri mai mari decat cea inscrisa in documentele insotitoare. Daca este nevoie de aceasta marfa primita in plus, ea se receptioneaza si se achita furnizorului prin intocmirea unui "Ordin de plata"[8], solicitandu-se furnizorului o factura suplimentara. Daca nu este nevoie de aceasta marfa, ea se restituie furnizorului.
Contabilizarea plusurilor cantitative admise la receptie de cumparator:
Intrarea marfurilor in gestiune:
La nivelul facturii fiscale primite
% = 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
4426 "TVA deductibila"
La nivelul plusului cantitativ admis la receptie
% = 408 "Furnizori - facturi nesosite"
371 "Marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
Primirea facturii furnizorului pentru diferenta cantitativa admisa la receptie
408 "Furnizori - facturi nesosite" = 401 "Furnizori"
4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"
Plata integrala a marfurilor primite, prin viramente bancare:
401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei"
Marfurile constatate in plus la receptie nu sunt facturate de catre furnizor, caz in care in functie de metoda de inventariere a stocurilor de marfuri se procedeaza astfel:
In cazul inventarului permanent in contabilitatea financiara se inregistreaza intrarile in stoc la nivelul facturii, diferentele in plus contabilizandu-se in partida simpla cu ajutorul contului 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie".
Inregistrarile contabile sunt:
Intrarea marfurilor in gestiune
o la nivelul facturii fiscale primite
% = 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
4426 "TVA deductibila"
o la nivelul plusurilor constatate la receptie fata de factura fiscala
Debit
8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"
La intrare, marfurile se vor evidentia in debitul contului 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie", la pretul de cumparare.
Plata facturii furnizorului prin viramente bancare:
401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei"
Returnarea plusurilor constatate la receptie catre furnizor sau reexpedierea acestora catre alti clienti (la cererea furnizorului
Credit
8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"
La iesire, marfurile se vor evidentia in creditul contului 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie", la pretul de cumparare.
In cazul metodei inventarului intermitent, inregistrarile contabile, in contabilitatea financiara ar fi:
Intrarea marfurilor in patrimoniu, la nivelul facturii fiscale primite
= 401 "Furnizori"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
4426 "TVA deductibila"
Celelalte inregistrari privind primirea in custodie a plusurilor constatate la receptie, plata facturii prin viramente bancare si returnarea catre furnizor sau alti clienti sunt similare celor prezentate anterior.
Marfurile constatate in plus la receptie sunt facturate de furnizor, deci baza de constatare a plusurilor la receptie sunt cantitatile contractate[9].
Intr-o astfel de situatie mai multe solutii contabile sunt posibile, dar apreciem ca trebuie aleasa cea care nu poate pune agentul economic sub incidenta eventualelor raspunderi privind TVA-ul. O astfel de solutie ar fi considerarea, sub aspect contabil, a facturii fiscale a furnizorului ca nesosita si solicitarea unei noi facturi la nivelul cantitatilor contractate. Aceasta solutie ar avea ca argumente:
pentru cumparator, urgentarea demersurilor pentru obtinerea unor noi facturi la nivelul cantitatilor de marfuri contractate, pentru a-si putea deduce TVA aferenta marfurilor cumparate pe care doreste sa le accepte la plata;
pentru vanzator, corectarea cat mai repede cu putinta a TVA colectata, atata timp cat aceasta este irealizabila, datorita refuzurilor de catre clienti a bunurilor (produselor) livrate in afara contractelor.
Contabilitatea intrarilor de marfuri cu
diferente in minus constatate la receptie[10]
Diferentele in minus constatate la receptie rezulta in cazurile in care cantitatile receptionate sunt inferioare celor inscrise in facturile fiscale si alte documente insotitoare.
Ele pot fi solutionabile sau nesolutionabile in momentul receptiei.
Cele solutionabile apar in cazul in care la receptie s-au putut stabili cauzele si vinovatii care au generat lipsa. Acestea pot fi:
a1. Din cauza furnizorului, situatie in care factura se returneaza furnizorului si, deci, nu se incarca gestiunea cu marfurile constatate lipsa la receptie din vina furnizorului.
In cazul metodei inventarului permanent al stocului de marfuri in contabilitatea financiara, s-ar impune urmatoarele inregistrari contabile:
inregistrarea marfurilor efectiv primite, fara luarea in considerare a facturii remise, care se returneaza furnizorului
% = 408 "Furnizori - facturi nesosite"
371 "Marfuri"
4428 "TVA neexigibila"
inregistrarea facturii corecte remise de furnizor si a TVA-ului devenit exigibil la decontare cu statul:
408 "Furnizori - facturi nesosite" = 401 "Furnizori"
4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"
plata, prin viramente bancare, a facturii corecte, remisa de furnizor:
401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei"
In cazul metodei inventarului intermitent al stocurilor de marfuri s-ar impune urmatoarele filiere de inregistrari contabile in contabilitatea financiara:
intrarea marfurilor efectiv primite si acceptate la receptie
% = 408 "Furnizori
- facturi nesosite"
607 "Cheltuieli privind
marfurile"
4428 "TVA neexigibila"
o inregistrarea facturii corecte, remisa de furnizor, a TVA-ului devenit exigibil la decontare cu statul si plata furnizorului prin virament bancar se fac similar celor prezente anterior[11].
o din vina carausului sau a delegatului, caz in care marfurile lipsa se recupereaza de la acestia, de regula, evaluat la pretul de vanzare practicat de unitatea comerciala "en gros"[12].
In conditiile metodei inventarului permanent al stocului de marfuri, in contabilitatea financiara, se impun urmatoarele inregistrari contabile:
inregistrarea facturii primite de la furnizor si a receptiei marfurilor efectiv intrate in depozitul cu ridicata
= 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
658 "Alte cheltuieli
de exploatare"
4426 "TVA deductibila"
In debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare", cheltuielile generate de lipsa de la receptie a marfurilor din vina carausului sau a delegatului, vor fi evidentiate la pretul de cumparare.
inregistrarea drepturilor de creanta
fata de caraus si delegat se contabilizeaza
461 "Debitori diversi" = %
(461.x "Carausul" "x") 758 "Alte venituri
(461.y "Delegatul" "y) din exploatare"
4427 "TVA colectata"
In creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare", veniturile generate de imputarea marfurilor lipsa din vina carausului sau a delegatului, vor fi evidentiate la pretul de vanzare.
In conditiile aplicarii metodei inventarului intermitent, filiera de inregistrari contabile prezentata anterior mai presupune urmatoarele inregistrari specifice in contabilitatea financiara:
inregistrarea facturii primite de la furnizor
% = 401 "Furnizori"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
658 "Alte cheltuieli de exploatare"
4426 "TVA deductibila"
Daca lipsa la receptie se incadreaza in normele admise de perisabilitate, aceasta ar afecta cheltuielile privind marfurile cumparate[13].
In conditiile inventarului permanent al stocurilor de marfuri in contabilitatea financiara trebuie sa se inregistreze factura furnizorului si marfurile efectiv intrate in depozitul "en gros":
% = 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
671 "Cheltuieli extraordinare"
4426 "TVA deductibila"
In debitul contului 671 " Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimenze extraordinare", cheltuielile generate de perisabilitati efective ale marfurilor, vor fi evidentiate la pretul de cumparare.
In cazul lipsurilor nesolutionabile in momentul
receptiei, acestea se vor contabiliza in contul 473 "Decontari din
operatii in curs de clarificare".
In conditiile aplicarii metodei inventarului permanent al stocului de marfuri in contabilitatea financiara, trebuie sa se inregistreze factura primita de la furnizor, receptia marfurilor efectiv intrate in depozitul cu ridicata si lipsurile neclarificate in momentul receptiei, prin formula contabila:
% = 401 "Furnizori"
371 "Marfuri"
473 "Decontari din operatii in
curs de clarificare"
4426 "TVA deductibila"
In debitul contului 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare", se va inregistra valoarea minusului neclarificat.
In conditiile aplicarii metodei inventarului intermitent al stocului de marfuri, trebuie sa se inregistreze in contabilitatea financiara:
Factura primita de la furnizor si valoarea lipsurilor neclarificate in momentul receptiei, prin formula contabila:
% = 401 "Furnizori"
607 "Cheltuieli privind marfurile"
473 "Decontari din operatii in
curs de clarificare"
4426 "TVA deductibila"
Cu ocazia solutionarii acestor diferente se pot ivi doua situatii:
Imputarea acestora, persoanelor vinovate, la pret de vanzare, inclusiv TVA-ul, caz in care inregistrarile contabile ar fi in contabilitatea financiara
461 "Debitori diversi" = %
461.x "Persoana vinovata - x" 758 "Alte venituri
din exploatare"
4427 "TVA colectata"
658 "Alte cheltuieli = 473 "Decontari din operatii
de exploatare" in curs de clarificare"
Trecerea acestora pe cheltuieli, in lipsa de vinovati sau ca urmare a prescriptiei termenului de clarificare, caz in care inregistrarile contabile in contabilitatea financiara ar fi:
671 "Cheltuieli = 473 "Decontari din operatii
extraordinare" in curs de clarificare"
Vlasiu Alexandru Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Contabilitate financiara si contabilitate de gestiune-Culegere de probleme", Editura UAV, Arad 2006
Vlasiu Alexandru "Sistemul informational in unitatile de comert interior" , Editura Multimedia, Arad 2003
|
Politica de confidentialitate | Termeni si conditii de utilizare |
Vizualizari: 2306
Importanta: 
Termeni si conditii de utilizare | Contact
© SCRIGROUP 2024 . All rights reserved
